1、财务会计概念框架的比较研究综述【摘要】财务会计的发展变革是和社会经济环境密切相关的，财务会计概念框架的构建对于会计准则的制定有着非常重要的指导意义。中国和美国分别作为世界上最大的发展中国家和发达国家在财务会计概念框架内的很多方面都存在着广泛的异同，比如会计要素、会计信息质量要求、会计财务报告目标等等，同时两者又独具创造性，有着各自的优缺点，在实践的过程中可以相互借鉴。本文就拟从财务会计概念框架的概念入手，分析我国财务会计概念框架的现状，并以中美两国为例，对其财务会计概念框架进行比较，以期加深对这一问题的认识程度。 【关键词】财务会计 概念框架 比较研究 在对中美两国的财务会计概念框架进行比较研
2、究之前，有必要对财务会计概念框架的概念进行总结和归纳。 一、财务会计概念框架的概念 所谓财务会计概念框架，就是指由财务会计目标和一系列与之相关的有内在逻辑关系的基本概念组成的协调一致的理论体系。20 世纪，随着经济的不断发展，西方各国逐渐意识到会计的重要性，纷纷制定出一系列财务会计文件。而美国在 70 年代率先提出“财务会计概念框架”一词，并制定了财务会计概念公告 。中国也在 2006 年制订了同样性质的文件，即企业会计准则基本准则 。以下就将以这两个财务会计文件为对象，进行比较研究。 二、中美两国财务会计概念框架的比较研究 对于这个问题，我们可以从会计要素、会计信息质量要求、会计财务报告目标
3、等几个角度进行阐述。 会计要素。所以会计要素就是根据交易或者事项的经济特征而确定的财务会计对象的基本分类。不论是中国还是美国，其对会计要素的定义与分类都体现了未来的经济利益观。所不同的是，美国提出的会计要素有十个，即：资产、负债、权益、业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得、损失。而中国只有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。对于涉及到权益的要素，美国有权益、业主投资、业主利得三个，而中国只有所有者权益一个，并且其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存权益等。除此之外，美国的利得和损失是两个独立的要素，而中国的利得和损失则被包含在收入和费用
4、之中，美国多一个全面收益要素，中国多的这个则又变成了利润因素。 会计信息质量要求。会计信息质量要求主要用于对会计确认、计量和信息的传递提供指导，并且为了使会计系统达到会计目标而对会计信息加以约束。中美两国对会计信息质量的主张基本上是相同的，即真实与公允兼具，相关性与可靠性并重。但是两国对会计信息质量要求的层次结构不同，美国采用的是阶梯形式将会计信息质量的要求十分鲜明的展现在使用者面前，而中国既没有对会计信息质量的要求进行体系和层次的划分，也没有对其相互之间可能产生的矛盾进行一些说明。除此之外，中国对会计信息质量要求的特征也没有提及，而美国则进行了具体的阐述，比如中立性、可验证性等等。 会计财务
5、报告目标。对于会计财务报告目标，一般有两种观点，即“决策有用”和“受托责任” 。中美两国均采用这两种观点的结合，只是侧重点是不同的。美国更加强调决策有用，认为财务会计报告的目标就是为企业经济政策的制定提供有用的信息。而中国则将受托责任放在首位，认为财务会计报告的目标就是向其使用者提供一些有关的会计信息，比如企业的财务状况、现金流量、经营成果等。 三、我国财务会计概念框架的现状 首先对于我国来说，虽然也早已制定了财务会计文件，但随着时代的发展，在实际的操作中还是存在着一些的问题。 （一）财务会计概念框架与会计实务脱节 随着改革开放以来我国经济的持续快速发展，财务会计概念框架已经越来越不适应会计实
6、务的发展，两者之间出现了巨大的脱节，这不仅在一定程度上限制了会计实践的发展，而且也不利于我国经济的持续稳定健康增长。西方国家的实践已经向我们证明，建立一个与本国实际情况相适应的财务会计概念框架对本国经济的发展是至关重要的。所以目前在我国，制定一个健全的财务会计概念框架是当务之急。 （二） 企业会计准则基本准则缺乏实务操作性 企业会计准则基本准则是在我国社会主义市场经济持续发展的背景下制定出来的，作为我国在意识到会计理论和会计实践相脱节的时候的一种有益尝试，在当时是具有极大的进步意义的，但由于受到当时环境限制， 企业会计准则基本准则这一文件已经越来越缺乏实务操作性了。所以尽快根据我国会计实务的实
7、际情况进行一些修订很有必要。 四、结语 通过以上简单的比较，我们可以了解到美国的财务会计概念框架应该是比较全面和具有代表性的，基本上可以形成一个完整的体系，所以对于中国来说，在结合自己实际情况的基础之上，还是应该多向美国学习，借鉴其在财务会计概念框架方面的经验，以使我国的财务会计概念框架更好的适应会计实务的发展。本文主要从财务会计概念框架的概念、我国财务会计概念框架的现状以及中美两国财务会计概念框架的比较研究三个方面进行了阐述，以后的研究也要加强对这方面研究的重视程度。参考文献： 1郭奕骏.中美财务会计概念框架的比较研究J.财务通讯，2009， （10）. 2王丽芳，王丽梅.探析我国财务会计报告的未来发展趋势J.中国科技信息，2012， （21）. 3宋美蓉.完善财务会计报告的对策研究J.活力，2012， （17）. 4刘力.关于我国财务会计理论框架建构的几点思考J.全国商情：经济理论研究，2012， （11）.
