1、关于科学事业单位财务制度修订内容的几点思考摘要：随着我国经济社会的不断发展，现行科学事业单位财务制度已难以适应新形势和新任务的要求，存在的主要问题是科学事业单位决策提供的有效信息不足，固定资产没有计提折旧导致资产价值普遍虚增，成本核算缺乏相应规范和配套制度等。据此财政部、科技部于 2011 年 3月正式启动了科学事业单位财务制度修订工作，对原科学事业单位财务制度的诸多内容进行修订和完善。文章就其中几点重要的修订内容进行了分析，并浅谈了相关的心得体会。 关键词：科学事业单位；财务制度；改革；作用 近年来，随着我国财政管理改革和科技体制改革的不断深入，科学事业单位运行的内外部环境已发生深刻变化，而
2、现行的科学事业单位财务制度自 1997 年颁布以来，已实施十五年，在此期间，我国的财政和科技事业管理体系发生了巨大的变化，公共财政框架体系初步建立，科技体制改革取得了重大的突破，现行财务制度已难以适应新形势和新任务的要求。为了考虑科学事业单位管理和决策需要，真实准确地反映资产价值，进一步加强成本管理，明确成本分摊的原则、内容和范围，提高科学事业单位预算管理水平，促进单位持续健康发展提供财务制度保障。据此财政部、科技部于 2011 年 3 月正式启动了科学事业单位财务制度修订工作，对原科学事业单位财务制度的诸多内容进行修订和完善。通过对科学事业单位财务制度修订版的研读，感受到国家对于科学事业单位
3、的规范化管理提出了更高的要求。对于其中的修订内容有几点思考如下。 一、关于增设第二章财务机构及其职能的思考 1.科学事业单位实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。具备一定规模的科学事业单位应当设置独立于业务部门的财务机构。在事业单位工作过的同志都知道，许多科学事业单位对财务部门的重视不足。有的单位负责人与财务部门离得十万八千里，极少沟通；有的单位的财务部门干脆就设在行政办公室内部，毫无独立性可言。财务部门如果丧失了独立性，可以不夸张的说：“轻者被掣肘；重者被挟持” 。而这次科学事业单位财务制度修订内容增设了“统一领导、集中管理”的财务管理体制，它所强调的就是单位的财务活动应该在单位负责人的
4、领导下，由财务部门集中管理。明确了财务机构的管理体制是在单位负责人领导下的集中管理，而不能归属于其他任何部门或是任何人。设置上强调的独立性更是对管理体制的一种维护，一种加强，从体制上对科学事业单位财务机构的设置做出了规范性的指导。 2.科学事业单位财务部门的主要职能是：参与事业单位发展计划的制定和重大经济活动的决策；组织预算编制和执行，统筹单位的资金配置；负责会计核算，对单位的经济活动进行监督，真实、完整编制财务报告；落实单位财务管理的其他任务。按照以往的惯例，事业单位财务部门的主要作用就是会计核算。把上级拨付的款项分门别类的入账，按照预算规定支付；将各类业务登记入账，年终做好决算报表；按财政
5、要求设置好基本账户、专用账户、零余额账户，及时对账，做到账实相符等等诸如此类的工作。随着我国事业单位分离改革的深入推进，随着科研单位事业的发展壮大，单位财务管理的重点已发生了显著的变化，财务管理的作用应该不仅限于记账及核算，而是要加强对单位资金的统筹能力，不仅要参与单位事业发展计划的制定和重大经济活动的决策，还要参与科研项目预决算的编制和科研项目经费支出的审核监管。这些要求强化了财务部门的职能和作用，有利于发挥财务部门财务管理的作用。其实财务部门的工作可繁可简，作用也是可大可小，就看领导怎么应用。在实际工作中，如果财务部门将上述职能落实到位，通过为决策层提供真实可靠的分析数据；发挥财务管理的辅
6、助决策职能，积极采取措施，降低风险。就会大大促进单位资金运营能力、监管能力、协调能力，成为领导真正的高参，将财务部门由一个普通的职能部门上升到决策管理部门的高度。 二、关于不再单独列示自筹资本建设支出的思考 “结转自筹基建”科目是核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设的资金。该科目设置最大的弊端就是会计信息的真实性和全面性不够。 “结转自筹基建”只能反映自筹资金安排基本建设的规模，预算内拨款安排的基本建设支出要在基建账簿中才能得到反映，无法列作单位的资金支出，从而导致预算单位的会计信息不能全面的反映基本建设的收支。另外独立管理基建的财务实施效果不佳。在工程项目建设中会发生一
7、些相关的债权债务，往往需要很长时间才能结算完毕，这就会造成资金管理和财务结算上的混乱。 鉴于多方面的考虑， 修订稿在支出及成本费用管理章节中不再单独列示自筹资本建设支出。一是将基建财务纳入单位财务总账以后，与基建相关的收入与支出，无论其经费来源，均在单位总账中体现，自筹资本建设支出已无单独存在的必要；二是即使需要核算自筹基建支出，也可以在“事业支出”的“项目支出”中下设“基建项目自筹资本建设支出” ，而无需在“事业支出” 、 “上缴上级支出” 、 “对附属单位补助支出”和“其他支出”之外，单独设置“自筹资本建设支出” 。这样既可以完整地披露基本建设经济活动的绩效目标、效果、管理等方面的会计信息
8、，又能避免造成建设项目投入管理目标不明、责任不清、效率不高、浪费严重的后果。 三、关于明确了成本费用管理的有关要求的思考 由于科学事业单位财务制度一直采用收付实现制，常常不能如实反映单位的资产和负债。另外还经常存在每个会计年度内收支项目不配比的情况。如在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少；事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，虽然经营性业务要进行成本核算，但由于两种业务通常混杂在一起
9、，费用难以合理分摊，成本的核算极不准确，这既不利于加强事业单位的内部管理，也不能使预算内资金得到合理有效的使用。 鉴于旧制度的种种弊端，科学事业单位财务制度修订版理顺了支出管理与成本费用管理的关系并作出了明确的阐述：首先支出管理的有关规定是在收付实现制下以财政预算管理为主线做出的；成本费用管理的有关规定是在权责发生制下以财务管理为主线作出的。其次支出是资金的耗费和损失，不包括固定资产折旧费用和无形资产摊销等非资金形态的耗费和损失；成本费用是资产的耗费和损失，包含固定资产折旧费用和无形资产摊销。最后，支出管理是必须实施的，成本费用管理是可以选择的。单位须在进行支出管理、满足财政预算管理的基础和前
10、提下，辅以进行成本费用管理。对于成本费用核算的具体考虑，一是明确了成本核算对象，二是将成本费用分为直接成本、间接成本和期间费用，三是明确了推进成本核算的方式。在当前形势和要求下，成本费用核算仅作为单位内部成本费用管理之用，既不影响财政预算管理，也不影响科研项目专项经费收支管理。既突出了成本费用管理的导向性，也更加清晰地体现了财政管理与财务管理的不同要求。 四、关于明确了固定资产折旧和无形资产管理要求的思考 （一）固定资产折旧 现行科学事业单位会计制度规定的固定资产核算方法具有以下特点：一是以固定资产和固定基金同时反映固定资产的“价值” 。它的弊端就是随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐
11、背离，造成虚增净资产；二是固定资产在使用过程中不提取折旧，而是提取修购基金，且除少数具备条件的单位比照固定资产折旧办法提取修购基金外，大都依收入的一定比例计提。以收入为依据计提修购基金并不反映固定资产的折损价值。这种核算方式由于固定资产不提折旧，业务活动成本相应也不包括折旧费用，导致成本核算不完整。 而修订稿明确了固定资产计提折旧的范围和方法。单位所有固定资产?标本、文物、陈列品、图书和动植物除外?，无论其购置经费来源均进行资产折旧，以反映权责发生制的要求，真实反映固定资产的实际价值。计提的折旧冲减固定基金，实行成本费用核算的，还应当同时将折旧计入成本费用。条件成熟时，可以通过成本费用核算对折
12、旧进行补偿。这样做的结果就是既能真实的反映固定资产的价值又能真实的反映成本费用的情况，符合权责发生制的原则。 （二）无形资产管理和计价 目前科学事业单位自行研发的无形资产的核算方法不完备，缺乏严密的无形资产核算体系。导致大量该类无形资产没有入账，有少数单位即使人账，但在科学事业单位会计制度中，对成本管理不重视，其核算方法、核算程序等严重弱化，难以适应无形资产较为复杂的确认、计量、核算等要求。另外许多科学事业单位的无形资产转化利用率低，有些科技成果研制出来后，既不积极转化为生产力，又不向社会推销，浪费了社会的有限资源。 修订稿针对这一问题，规定“自行研究开发所形成的无形资产按照名义价值计价并单独
13、反映” ，既能较为准确地统计和反映此类无形资产的数量，也能够为有关部门开展科研经费支出业绩评价提供支撑。 五、关于新增科学项目经费管理的有关内容的思考 科学事业单位的核心业务是科研，其主要收入来源也是科研项目经费。由于国家对于科学研究给予的重视和支持力度在不断加大，因此科学研究单位承担了绝大多数的科研项目，每年以课题和项目的形式下拨的科研经费也在逐年递增，部分科学事业单位的经费来源已从过去的单一渠道转化为多渠道、多方位的筹资，而课题经费管理和监督的重要性就日益突显出来。事实上，不少科学事业单位对争取国家财政资金投入表现积极，在加强财务管理提高资金使用效益方面做得相对不足，与之配套的法律规范、权
14、力监督机制却不能及时有效跟进，造成资金使用管理薄弱，导致资源缺乏有效的控制和监督。 为了解决这些问题， 修订稿强调除规范单位的财务管理外，还应重点加强科学事业单位作为责任主体对科研项目经费进行管理和使用的约束机制。从科研项目经费预算管理、科研项目经费支出管理、科研项目经费年度报告和决算、科研项目经费监督与检查四个方面明确了单位的管理责任，提高了科研项目管理的地位和重要性。 六、结束语 总地来说，这次科学事业单位财务制度的修订以放眼未来的战略眼光，从理论上起到了高屋建瓴的指导作用；在内容上本着从实践中来到大众中去的科学发展观，诠释出实事求是、服务于民的宗旨。它适应了公共财政管理各项改革的要求；适应了事业单位财务规则修订的总体要求；适应了科技体制改革对科学事业单位财务管理的新要求；适应了科学事业单位管理决策和统筹财务资源的需要。必将对规范和推动科学事业单位的发展产生深远的影响。 参考文献： 1.财政部，国家科委.科学事业单位财务制度R.2012. 2.事业单位财务制度R.1997. 3.魏乾梅.事业单位财务规则创新的几点思考J.会计研究，2009（4）.
