1、管理会计在公司治理中的应用与创新【摘要】文章通过对管理会计在公司治理中的作用的探讨，试图把公司治理和管理会计这一存在着天然联系的两个领域结合起来进行研究。通过对管理会计目标、内容和方法三个方面的创新，以达到完善公司治理的目的。 【关键词】公司治理，管理会计，会计创新 美国会计学家卡普兰教授曾指出：从 1825 年到 1925 年这 100 年间，管理会计的发展历程已为管理会计的未来提供了发展模式，即管理会计的发展应为企业在生产创新、市场创新及组织设计创新等方面提供信息支持。换句话说，管理会计信息系统不仅能满足公司管理方面的信息需求，更以满足公司治理方面的信息需求作为其发展方向。 一、管理会计在
2、公司治理中的作用 在现代公司治理中，管理会计仍将起着十分重要的作用。服务于公司治理已成为管理会计创新的根本需要，在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中，管理会计将扮演越来越重要的角色。具体来说，管理会计在公司治理中有以下作用： 第一，有助于对其他利益相关者责任的履行。财务管理相关者利益最大化的目标不应只是股东利益最大化，还要考虑其他利益相关者的利益。而对企业其他利益相关者利益的维护，同样也离不了可靠、丰富的管理会计信息的支持。 第二，有助于对董事会和监事会的业绩评价。对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断公司日常业务决策的有效性，这种评估往往不是以公司的
3、经营成果和财务状况作为出发点，而是通过管理会计提供的信息进行评估。 第三，为人力资本定价提供信息支持。企业只有在对人力资本恰当定价的基础上，对管理人员尤其是高层管理人员的各种激励机制才能有效运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依赖充分有效的管理会计信息。 二、公司治理与管理会计目标构造创新 斯坦福大学助理教授钱颖一认为公司治理结构包括三个方面的内容：一是企业控制权的配置和使用；二是对董事会、经理人员和职工的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行。公司治理的这三个方面是对权责利的一种安排。经营者如何履行责任，股东如何评价经营者履行受托责任的完成情况，管理会计的作用
4、就凸现了。 第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息，辅助和审核管理决策。 。这里有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。二是非财务信息。三是社会责任信息。 第二，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO 的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO 对公司日常运作的控制。第三，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励，还为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。 三、公司治理与管理会计内容创新 传统的管理会计未涉及到公司治理问
5、题，公司治理的主要内容便是企业控制权的配置和行使，对董事会、经理层和职工的监控和业绩评价以及激励方案的设计与推行。为此管理会计的内容应该作相应的增加，包括： 第一，为股东控制权的配置和行使提供决策信息。股东大会是公司治理最高权利机构，对公司重大事项做出决定，股东必须对公司的经营和财务状况有足够的了解，才能对公司经营方针、投资计划、预决算方案发表意见。因此在管理会计系统中，应该增加为股东提供投资决策方案的评价、全面预算的编制以及对董事会的责任反映和业绩考核评价等内容。 第二，为董事会控制权的配置和行使提供决策信息。董事会在公司治理结构中居于核心地位，董事会必须对公司进行一系列的制度安排，包括高层
6、经理人员的任免、资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和外部审计等安排。其中资本预算体系、业绩考核体系、责任会计核算体系、高层管理人员报酬体系等都是管理会计的内容。 第三，为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。在公司治理结构的末端是公司的执行机构经理层，其职责是接受董事会的委托、执行董事会作出的决策并负责公司的日常管理。这是管理会计在公司管理中的运用，也是公司治理与公司管理的交叉部分。 四、公司治理与管理会计方法的创新 与公司治理相适应的管理会计方法创新主要体现在责任会计系统的创新上。责任会计是反映和控制权、责、利、效相统一的内部单位责任中心责
7、任履行情况的经典方法，而公司治理本身就是一种权责利相统一的制度安排，因此二者之间有着天然的联系。第一，责任中心的扩展。责任中心的最高层次将不再是各分公司或事业部，而是继续往上扩展到经理层、董事会、股东。传统责任中心分为成本中心或费用中心、利润中心和投资中心，在公司治理中，股东、董事会、经理层是内部公司治理结构核心、股东、董事会、经理层的可控权利是不同的，不能简单地按照成本中心、利润中心和投资中心等类型进行分类。 第二，责任预算的扩展和报酬计划的制定。责任预算是责任考核所依据的标准，报酬计划是根据考核结果进行奖惩的依据。责任考核是责任会计的灵魂，要搞好责任考核，必须预先明确考核标准和奖惩标准。在
8、不同的治理模式下，公司治理的总目标不同，因而责任预算的总目标也不同，为此计量具体指标也应有所差异。 总之，公司治理与管理会计之间存在一定的联动关系。公司内部治理强化、外部治理合理化产生了对管理会计信息的需求，公司治理中对管理会计信息的需求会促进管理会计完善与创新，而管理会计的不断更新变化有利于公司治理的完善，这是一个循环往复、互相制约的过程。进行公司治理，不能只考虑会计信息系统提供的信息，还应该考虑到管理会计信息系统提供的信息，只有二者结合起来，运用管理会计理论与方法，加强财务管理工作，才有利于完善公司治理。 参考文献： 1庄丹， 重塑公司治理结构 ，审计月刊，2002 年，第 10 期 2沈嘉惠、王萍， 浅析公司治理结构及在我国的实践 ，航天工业管理， 2003 年，第 10 期 3黄璐、孔祥杰， 浅谈公司治理结构对会计信息披露的影响 ，特区经济，2005 年，第 2 期 4梁俊， 浅析公司治理与管理会计创新 ，现代商业，2008 年，第29 期
