1、合并会计报表的局限性讨论【摘要】在企业分化、合并及重组等过程中，国内以产权关系为联系的集团企业逐步形成。作为反映集团企业业绩能力的财务报表，合并会计报表愈发受到经营者们的广泛重视。然而，当前存在于合并会计报表中的问题尚且很多，能够对企业的经营和发展带来额外的风险与不必要的麻烦。针对这一方面问题，笔者在下文提出了系列阐述。 【关键词】合并会计报表 合并范围 早在 20 世纪初，美国便出现了合并会计报表的编制，在实务界及会计理论界长期而共同的努力下，一个较为成熟的合并会计报表理论、方法体系逐步形成。然而，由于合并会计报表涉及到十分复杂的会计操作相关问题，同时充斥着大量不同派别的大争议论题，至今仍被
2、认为是会计界公认的难题。近年来，我国会计界提升了对于国际先进的合并会计理论、实践方法的研究，旨在形成符合我国集团企业实际的相关合并会计报表准则。 一、集团企业财务风险不能全面、正确的由合并会计报表反映 当前，集团企业内部所采用的融资方式主要有三种，即以母公司作为担保的形式，保障子公司顺利贷款；母公司作为主体顺利贷款后，再转贷于子公司；以形成企业内部资金结算中心或成立财务公司等形式，保证各个成员企业之间顺利进行资金调剂，以弥补资金空缺。通过对比三种融资方式，不难发现合并会计报表对于集团企业财务风险不能够全面、客观的反映。若在母公司的担保形式下，非全资子公司获取贷款，或子公司不经过母公司直接由企业
3、融入资金，这两种情况下所编制的合并企业报表会发生分录抵消，进而导致提交到集团企业的合并会计报表没有差别。针对前种情况，若子公司到期还尚未具有还本付息能力，则母公司便必须以担保人的身份承担担保责任，拿出公司资产来替子公司进行债务偿还，在这种情况下，集团企业便为少数股东进行债务承担和风险承担。针对后种情况，集团企业所承担的债务只涵盖贷款金额与子公司实际持股比例乘积的数额。因此，这便会出现集团企业风险承担程度不一样（前者远大于后者） ，财务报表却一样的状况。另外，集团企业的母公司与子公司相互融资也同样存在着类似的问题。 二、集团企业的债务偿还能力不能由合并会计报表真实反映 在法律方面，集团企业属于经
4、济实体，非法人，不能够构成单独法律主体。而构成集团企业的各个成员单位却是属于独立企业实体，资金由各成员单位分别控制。鉴于各个企业实体都会倾向于维护自身利益，其资金便不能在集团企业资金内部任意流动。纵然母公司掌握着对各个成员子公司财务决策权，其必然要顾虑到成员子公司中少数股东权益与利益。根据规定，每个成员子公司的投资者只需要对其资金投入部分担负有限责任，而母公司只需对子公司的资产投入部分担负责任；子公司债权要求局限于公司资产，在合并会计列表中得不到追溯；母公司不能够直接向子公司索要债权。因此在反映集团企业的债务偿还能力方面，合并会计报表不能做到真实反映。若单单进行合并会计报表的阅读，是不能够准确
5、了解集团企业的财务状况的。因此，投资者要充分考虑到合并会计报表的这一局限性，才能对债务偿还能力有清楚了解。在这种情况下，要以重要性原则阅读母公司、子公司的会计报表，才能真实掌握集团企业的债务偿还能力。 三、合并会计报表有用性会因集团企业跨行业经营而衰减 当前，许多集团企业都不限单一行业经营，多元化经营能够通过使其财务、经营风险降低，有效提升集团企业竞争实力，但是与此同时，想要获得完善会计信息的难度也增大了。第一，不同行业存在不同的会计制度，具有不同的会计政策和会计科目，在集团企业进行合并会计报表时难度便会加大。第二，当多元经营行业跨地区经营，则地区、行业差异给企业带来的风险水平与盈利能力便会相
6、互掩盖。第三，不同行业所具有的财务衡量指标与标准不尽相同，在进行了多元行业会计报表的合并之后，财务预测和财务能力分析的作用便大大削减。因此，集团企业跨行业经营相比于单一行业经营，通过制定合并会计报表在为决策者提供有价值会计信息方面，意义便降低了。 四、集团企业合并会计报表易存在诸多方面的问题 首先，报表资料不全。齐全的合并会计报表资料是确保资料完整性、真实性的前提，数字记录和内容的不完整，都会对合并报表真实性产生影响。在企业完成报表之后，若不做详细检查，一旦出现数字漏填或内容残缺，此合并报表便作废。其次，公司之间未抵消投资。由于合并会计报表所反映的应当是对外投资，因此按照权益法规定，母公司对子
7、公司进行投资要抵消分录，这在权益方面也是对于内部列账的抵消。很多企业会存在公司间账务不抵消的情况，未编抵消分录，简单汇总报表，必然导致母公司要承担抵消处理的工作，增加母公司负担。另外，报表格式未统一、报表和软盘数字的格式不一致等问题也广泛存在。 五、总结 伴随社会经济的发展、国际贸易竞争强度的不断提高及国际资本流通日益频繁，国内、国际企业并购愈演愈烈，合并会计报表的准确、合理处理也显得格外重要。当前我国合并会计报表存在诸多问题，例如不能全面、正确反应集团企业财务风险、债务偿还能力、合理性会因集团企业跨行业经营衰减等局限性，都是亟待解决的。 参考文献： 1李兆华，田小红.对合并会计报表期初数的审计J.哈尔滨商业大学学报（社会科学版） ，2005. 2潘端莲，张国臣.合并会计报表的若干问题探讨J.北京工商大学学报（社会科学版） ，2003. 3闫光荣.合并理论在我国合并财务报表中的定位基于暂行规定和新企业会计准则的思考J.中国证券期货，2011.
