1、环境会计要素相关理论综述【摘要】我国对环境会计的研究基本上是从 20 世纪 90 年代初期开始的，基本上还处于探索阶段。针对我国会计理论界对环境会计核算要素不同的理论假设，本文选取会计学中主流的要素分类进行分类整理并加以归纳，以便在此基础上探索我国环境会计的发展方向及研究重点。 【关键词】环境会计 会计要素 回顾 在可持续发展的大背景下，如何充分发挥环境会计的作用，已经引起了社会各界的广泛关注。本文拟以回顾和评述近年来我国环境会计研究中要素理论为基础，对我国未来的环境会计研究提出一些基本想法。 一、环境会计的概念与本质 虽然环境会计是围绕环境问题而展开的，但人们对环境会计的具体概念与本质却有不
2、同的认识。徐泓在环境会计理论与实务的研究中指出：环境会计是从企业的角度对本企业的环境事项进行核算，提供有助于本企业环境管理的会计信息。徐泓所探讨的各个层次的“环境会计”强调的仍是货币计量假设。再就是张白玲在环境核算体系研究以及相关论文中提出：从微观层面上看，环境会计核算是以特定单位为会计主体，并以货币为主要计量单位，确认、计量、记录和报告特定主体的经济活动与环境之间的相互关系，主要包括企业生产活动带来的资源消耗、环境污染与破坏的计量与核算、企业环保支出的成本与效益以及纳入环境因素后的企业绩效分析等层面的会计事项等。总的来说，徐泓和张白玲对环境会计的定义都是从货币计量的角度出发的。 二、环境会计
3、的要素 关于环境会计的要素主要有“三要素论” 、 “四要素论” 、 “五要素论”等分类观点，笔者比较赞同的是环境会计“四要素论” ，即环境资产、环境支出或成本、环境收益和环境负债。下面就我国四要素理论中的研究成果做一个系统回顾。 （一）环境资产。 环境资产确认的研究基点应当是建立在对环境资产的正确认识之上，但目前在会计学界的看法却并不一致。如汪小英认为环境会计是围绕自然资源的耗费应如何补偿这一主题，运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的一门新兴学科。孙兴华、王兆蕊认为环境会计的对象是全部自然资源环境。柏连玉认
4、为环境会计是以资源耗费应如何补偿为中心而形成的会计学科。这些学者的观点显示出，环境资产就是自然资源资产。再如王冬莲、曹建安认为在环境会计中把自然资源和生态环境确认为资产，实行自然资源和生态环境的有偿耗用制度。他们所指的环境资产是特定主体（主要指企业）所拥有或控制的、可能给特定主体带来未来效益的环境资源资产，包括自然资源资产和生态资源资产。 （二）环境支出或成本。 环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。曾尚梅、王婵娟、刘文丽等认为企业环境成本是企业为减少生产经营过程中带来的环境污染、资源消耗等负效应
5、而发生或应发生的价值牺牲；王金惠则认为其主要包括资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本、环境管理成本、环保支援成本8。环境成本或支出其发生与保护自然环境或自然资源有关，但是对于其应包括的范围和应纳入会计核算的部分持有不同意见。 （三）环境收益。 环境收益是企业从自身角度对环境保护活动所带来经济效益做出的评价，它是企业在一定的会计期间内进行环境保护和环境治理所形成的经济利益的流入。有观点将环境收益分为显性环境收益和隐性环境收益。显性环境收益是指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益。隐性环境收益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能直接进入传统财务会计系统，如因为环境状况改善而引
6、起的销售增加、费用节省、能源使用的节约等。 （四）环境负债。 环境负债是由于企业以往的经营活动或其它事项对环境造成的破坏和影响，而应当由企业承担的，需要以资产或劳务偿付的现时义务。肖序认为，对于环境负债的确认，应主要经过三层次的判断：第一，判断未来环境支出发生的可能性，当达到基本确定标准时就进入负债的确认程序，否则按或有负债标准进行判断。第二，判断环境负债对期间的相关性。如果是由于过去事项对环境造成影响产生的负债，则可判断其具有负债属性；由未来事项产生的负债，则可判断为契约负债。第三，现实负债依据其可否计量作出当期确认与附注揭示的会计处理之分；契约负债依据其可否带来未来收益采取不同的会计处理。
7、根据稳健原则的要求，对不能带来未来收益的契约负债应作提取环境损失准备金处理，具有未来收益的则可自愿揭示。 三、评价与展望 环境会计是会计学发展的一个新领域，许多的理论概念上缺乏共识，在实证研究中的发现也是众说纷纭。尽管我国环境会计理论研究与实践近年来取得了很大的进展，但总的来说，研究成果尚欠实践指导性，多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论，而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于环境会计实践的操作性问题则缺乏具体的研究。虽然环境会计的“四要素论”被学术主流普遍认同，但是对于环境成本、环境负债、环境资产、环境收益的界定各学者还是持有各自不同的观点，对于这四要素的具体核算原则、标准以及方法目前还没有具有实践性的研究成果。所以，针对目前环境会计要素理论的研究现状，为进一步推进环境会计的发展，环境会计要素综合权威的概念界定以及系统全面的确认、计量、记录、报告等会计技术方法亟待解决。 参考文献： 1曾尚梅，王婵娟，刘文丽.试析企业环境成本J.财会月刊，2007， （32）. 2王金惠.我国环境问题与环境会计问题研究J.集团经济研究，2007， （28）. 3陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南.会计研究，1998，5. 4肖序.毛洪涛.对企业环境成本应用的一些探讨J.会计研究，2000，6.
