1、会计责任与审计责任的关系探讨摘要：会计责任与审计责任是注册会计师在执行审计业务中经常遇到的两个概念，二者既有联系又有区别。然而，当前企业及其利益相关者、审计机构和社会公众都对这两者存在认识误区，导致责任厘定不清，引发纠纷和错失对真正责任主体的追责。本文将探讨会计责任与审计责任的定义、内容和责任主体，分析两者间的区别与联系，针对公共的认识误区给出相应的改善建议，以作参考。 关键词：会计责任；审计责任；关系 一、会计责任与审计责任的联系与区别 （一）会计责任与审计责任的联系 1.会计责任与审计责任依产权关系而存在 现代企业实行所有权与经营权相分离的制度，企业的所有者与经营者之间形成委托与被委托的契
2、约关系。企业所有者无权干涉企业的经营，只能委托经营者对企业进行管理，而所有者只能通过企业财务报表了解和掌握企业的经营活动信息，以确保经营者正确履行契约责任，不会中饱私囊或将企业带入险境。然而，由于所处地位不同，所有者与经营者一开始就处于一种信息不对称的关系，经营者由于自身所处位置的优势，比所有者掌握更多的企业实际信息，而经营者又很有可能利用这种信息优势去满足自己的个人利益，罔顾企业所有者的利益，反映在企业财务报表上就是其真实性、合法性很难得到保障。因此，所有者为了维护自身的利益安全，会委托第三方对企业经营者的履职状况进行审计，以检查经营者是否正确履行职责，财务报表是否真实、合法。因此，经营者在
3、每个会计年度结束后，要通过财务报表说明自己受托责任的履行情况。可见，现代企业的产权关系是会计责任与审计责任存在的前提。 2.会计责任与审计责任的目标一致 会计信息作为一种重要的社会资源，涉及包括企业所有者、合作伙伴、政府和社会等多方面的利益，会计责任和审计责任的共同目标就是保证企业会计活动信息的真实、完整、合法，使利益相关者能够依据准确、完整的会计信息，结合自身状况，做出正确的决策，避免因为企业会计信息的缺失、虚假而影响利益相关者的相关经济活动，如投资、商业合作、银行贷款等。由此可见，确保企业会计信息的真实、完整、有效、合法是会计责任与审计责任的共同目标。 （二）会计责任与审计责任的区别 1.
4、责任主体不同 会计责任与审计责任的责任主体不同。会计责任是被审计单位管理层和治理层对其所编制的财务报表所承担的责任，因此其承担责任的主体是被审计单位的管理层和治理层。审计责任是审计机构对被审计机构进行审计过程中所承担的责任，其责任主体是审计机构的注册审计师。因此，从定义上就可以看出，这两者的责任主体明显不同。 2.责任内容不同 从上文的定义我们可以看出，会计责任的责任内容指向被审计单位的管理层和治理层的会计活动和其依照法律法规所编制的财务报表，其主要内容有：履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整。审计责任的
5、责任内容则指向审计机构的注册会计师的审计行为和所依法依规出具的审计报告，其主要内容是：对被审计单位财政收支、财务收支及有关经济活动实施独立审计并做出审计结论。 3.适用法律不同 会计责任和审计责任的责任界定所适用的法律法规不尽然相同。会计责任主要适用会计法 ，而审计责任的界定与追责则主要适用注册会计师法和注册会计师审计准则（2010 版） 等。 4.监管单位不同 在对会计责任和审计责任的监管和追责过程中，其具体的监管单位也不尽然相同。对会计责任进行监管和追责的部门有财政、税务和审计等，而对审计责任进行监管和追责的部门有财政、注册会计师协会和证监会等。当然，这些监管单位也在随着时代的发展和法律法
6、规的变化而不断调整。 二、对会计责任与审计责任的认识误区及原因 （一）会计责任与审计责任的认识误区 1.被审计单位的认识误区 被审计单位通常存在这样一种认识误区，认为既然审计机构已经对自己的财务报表进行审计并出具了无保留意见的审计报告，就表明审计机构对自己的财务报表完全认可且为此承担相应的责任。一旦财务报表仍被查处问题，被审计单位经常会据此要求追求审计机构的责任，而推卸自己应承担的责任。 2.注册会计师的认识误区 被审计单位的认识误区导致一些注册会计师不愿、不敢出具审计报告，认为一旦自己出具了相应的审计报告，就意味着自己对被审计单位会计报表的认可，就可能要替被审计机构背黑锅。而有些注册会计师则
7、恰恰相反，一旦在自己出具审计报告后仍被查处财务报表有问题，他们会想方设法将责任推给被审计单位，强调是被审计单位的会计责任履行不到位而造成的，从而推卸自己的责任。 3.利益相关方的认识误区 由于会计信息对利益相关方经济活动的重要性，所以利益相关方也很重视审计机构对被审计单位的审计工作。然而，由于对会计责任和审计责任并没有清晰的认识，利益相关方很多时候认为只要审计机构出具了审计报告，而后又被发现有问题，就应该是审计机构的问题并进行诉讼和追责，往往忽视了由被审计单位会计责任履行不力、审计机构由于信息不对称难以及时发现而造成会计报表失真等情况，导致审计机构频频被推上被告席，而被审计单位则经常免于被追责
8、。 （二）形成认识误区的原因 1.注册会计师缺乏风险意识，独立性不强 审计活动是注册会计师依据相关法律法规和会计准则，对被审计单位的财务报表进行审查并出具审计报告，同时对审计报告的真实性、合法性承担责任的一种会计活动。注册会计师的审计责任既要独立于委托人，又要独立于被审计单位，具有双重责任。然而，当前许多会计师事务所和注册会计师难以实现真正的独立， “挂靠制”和行政干预问题仍比较严重，导致会计责任与审计责任不清。另外，一些社会不正之风也对某些会计事务所和注册会计师造成了影响，使其丧失了独立性，没有认真履行自己的职责，而是按照被审计机构的要求出具审计报告，危害了利益相关者的利益，损害了注册会计师
9、的形象。 2.信息不对称及审计能力的制约 信息不对称是会计责任与审计责任难以界定的重要原因。审计机构受到利益相关者的委托对被审计单位进行审计，以反映企业真实有效的财务活动信息。然而，由于所处位置的不同，企业经营者在信息上相对于审计机构具有绝对的优势，审计机构如果要对财务报表进行逐项抽丝剥茧、寻根探源的查证，浪费大量的人力、物力、财力不说，被审计单位配合与否还是另一回事。如果被审计单位存心隐瞒或造假，审计机构审计起来就相对困难，出错率较高。另外，目前的审计方法和注册会计师的职业态度也使得审计结果很难发现企业财务经营中的问题，导致审计责任与会计责任难以界定。 3.法律法规的不完善 目前我国的法律法
10、规虽然对会计责任和审计责任做出了比较明确的规定，但在一些具体的细节上仍然缺乏可遵循的法律依据，一旦出现问题，难以确定会计责任和审计责任的归属，容易引起企业和审计机构的纠纷。 三、加强会计责任与审计责任界定与区分的建议 （一）加强宣传，提高社会对会计责任和审计责任的认识 现在社会上，包括企业和注册会计师等，都对会计责任和审计责任的认识存在一定误区。因此，相关部门应该加强宣传，通过媒体、网络等方式向公众进行宣讲，帮助公众提高认识，让全社会对审计活动的职责和局限性有基本的了解，对会计责任和审计责任能够正确区分。同时，作为会计责任和审计责任的两个主体，企业和注册会计师都应加强对会计责任和审计责任的认识
11、。企业应该认识到真实有效的会计信息是企业所应承担的责任，其责任主体是企业负责人，而不能将责任一味推卸给审计机构。注册会计师则应认识到自己需承担审计责任，而不用担心自己是否还需承担会计责任，或是将审计责任推给企业。 （二）健全公司内部控制制度，降低会计风险和审计风险 内部控制制度作为现代企业管理的重要制度，对加强企业内部控制、规范财务管理活动和防范财务风险具有重要意义。健全的内部控制制度能够确保企业资产的完整性及安全性，为企业提供真实、准确、有效的会计信息，从而降低企业的会计风险和审计风险。企业在内部控制制度的设计上应当遵循“全面性、重要性、制衡性、适应性及成本效益性”的原则，根据国家有关法律法
12、规，建立规范的公司治理结构和议事规则，健全风险评估机制，建立预算管理、财务管理、材料管理、库存管理等管理制度，大力推进企业信息化建设，实施有效的内部监督，加强制度执行落实和监管，以确保企业的内部控制制度取得实效，保证企业会计活动的合法有效。 （三）推进行业从业人员的素质建设，创新审计方法 首先，在企业内部，企业应注重对会计从业人员的素质教育，提高会计人员的专业素质，拓宽他们的知识面，使其具备保障企业会计活动所需的素质能力。企业应加强对会计人员的职业道德教育，确保会计人员能够依法依规进行会计活动。其次，在审计机构内部，审计机构应提高对从业人员的准入门槛，加强对注册会计师的管理。审计机构应该举行新
13、员工培训，加强对新员工的培训教育，同时定期开展注册会计师培训工作，确保注册会计师能够及时学习最新的知识和会计方法。审计机构还应加强对注册会计师的职业道德培训，增强注册会计师的道德观念。再次，政府职能部门和行业协会应该加强对会计从业人才的培养力度，提高全社会对会计从业人才的重视程度，从而培养优秀的后备人才，以保障企业和审计机构的人才供应。最后，理论界应加强对会计理论的探索，不断创新审计方法和工具，为审计机构加强审计提供更先进、更科学和更有效的管理工具。 （四）加快法制建设，完善相应的法律法规 立法部门和相关职能部门应加快对会计行业的立法步伐，完善相应的法律法规，在具体条文中对会计责任和审计责任的
14、定义、内容、方法等进行明确的规定和规范统一，避免相互矛盾或自成体系。同时，司法部门在涉及该类案件的处理过程中，应注意区分不同责任和责任主体，避免出现会计责任未被追究或审计责任未被追究的现象。 四、结论 综上所述，会计责任和审计责任既有联系，又有区别，两者不能相互替代，也不能互相转嫁。对会计责任和审计责任的合理界定，能够帮助我们正确区分责任主体和确定责任归属，充分发挥审计监督的“经济警察”作用。 参考文献： 1王慧.论会计责任和审计责任的比较J.科技资讯，2010（32）. 2曾永芳.浅析审计责任与会计责任的关系J.经营管理者，2010（22）. 3付晓，姜蕾.审计责任界定问题探讨J.商业会计，2011（26）. 4汪秀兰.会计责任与审计责任辨析J.中国经贸导刊，2012（32）. （作者单位：广州至信税务师事务所有限公司）
