1、基于公允价值计量的会计信息质量研究的问题成因及对策摘要：随着时代的进步经济的发展，历史成本已经不能为会计信息的使用者提供高质量的会计信息，在此过程中，能及时反映市场价值变化的公允价值应运而生。我国新会计准则的制定实现了与国际会计准则的趋同，标志着我国对公允价值的全面应用，同时也意味着我国关注的主要问题已经由“是否应用”转为“如何更好地应用” 。本文针对“公允价值计量能够提高会计信息质量”的问题，从公允价值内涵、公允价值计量出发，结合基于公允价值计量的会计信息质量研究的现状，提出相关问题，分析了其成因，并提出对策。 关键词：公允价值 公允价值计量 会计信息质量 一、公允价值的内涵 国际会计准则委
2、员会（IASC）在 1995 年发布的第 32 号国际会计准则金融工具：披露和例报中将公允价值定义为“指在公平交易中，熟悉情况的各方，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。 ”我国财政部在 2006 年 2 月 25 最新发布的企业会计准则基本准则中，将公允价值定义为：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 ”通过上述比较可看出， IASC 和我国财政部对公允价值的定义虽然在表述上略有不同，但都体现了公允价值的核心概念，即公允性和真实性；强调双方在自愿的前提下进行资产交换或债务清偿。 二、公允价值计量的层次 公允价值计量包含有三个层次，
3、包括第一层次，即存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二层级，即不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三层次，即不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。 三、基于公允价值计量的会计信息质量研究中存在的问题 在强势有效市场中，信息时完全的，无论是过去的还是未来的信息、或是公开的还是内部的信息都可以通过市场价格反映出来，市场价格将遵循马克思的价值规律，围绕价值上下波动。而无论是半强势有效市场、弱势有效市场、或是无效市场，市场价格中包含的信
4、息不完全，市场可能出现非理性波动致使市场价格严重偏离价值。从理论上分析公允价值计量对会计信息质量的影响时，其假设前提是存在一个活跃的公平交易的市场，或者说确定公允价值的输入变量是公允的。在这种情况下市场是完善的，公允价值的确定是由所有市场参与者共同决定的。然而，现实情况是目前的资本市场尚处于非强势有效的状态，还远没有达到完善的程度。此时从理论上分析的公允价值理论对会计信息质量影响的结论，在实现环境中未必能够得到很好的实施，这即是基于公允价值计量的会计信息质量研究中存在的最主要的问题。 3.1 研究过程中存在问题的成因分析 分析公允价值计量对会计信息质量的影响时，首先应从公允价值的本身以及其本质
5、为起点进行分析。 首先，公允价值本身存在局限性。公允价值的实质是公允价格。社会必要劳动时间决定价值，价格是价值的表现形式，价值是价格决定的基础。美国著名会计学家 A.C.利特尔顿提出，会计的基本问题是价格，而不是价值。因而，公允价值只能反映金融工具的价格而非价值。其次，更重要的是现行公允价值计量模式在运用时亦存在局限性。从公允价值的定义上来看，公允价值是指“假设在市场参与者之间的有序交易中进行资产销售或者债务转让所能收到或者支付的金额” ，很显然公允价值是在有序交易的前提下才能应用的，即市场完全有效。以第一层次即活跃市场价格作为公允价值为例。从理论上分析即市场完全有效，那么公允价值中将包含全部
6、的未来风险信息，公允价值计量将大大地提高会计信息质量；但是目前资本市场发展水平远未达到完全有效状态，市场价格不能如实反映未来风险信息，市场中可能会出现非理性繁荣或非理性衰退等情况，因此即使是以第一层次获取的市场价格作为公允价值，也不能包含全部的未来风险信息。 四、提高基于公允价值计量会计信息质量的途径 4.1 不断深化市场经济程度，改善公允价值计量的实施环境 加快市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系是实施公允价值的环境基础。公允价值就其目的来说，是寻求一种市场参与者一致认可的价值，这种计量属性要以完善的市场机制作为基础。然而就目前我国的现实情况而言，虽然市场经济体制已经形成，
7、但体制转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，在某些领域由于垄断现象依然严重，市场机制无法完全发挥作用，难以通过市场获取有关公允价值的完备信息。债务重组、非货币性交易以及企业合并中公允价值是否合理往往只靠政府部门的原则性判断才能确定，特别是由于包含市场价格交易信息系统尚不完善，难以确认公允价值计量的会计信息是否相关可靠。为了与国际会计准则想趋同，我们应努力将充分竞争的生产交易原则应用于资本市场、债券市场、票据市场、外汇市场，尤其是金融工具交易市场。 4.2 提高会计人员的素质是获取准确公允价值的重要途径 公允价值的获取有赖于专业人员的职业判断。我们可以从以下三个方面入手提高会计人员的职业判断能
8、力：首先是加强职业道德建设，牢固树立务实求真的职业操守，防范背离职业原则的行为发生，同时加大违规惩治成本，力图从根本上消除虚假现象的发生；特别要普及法律意识教育，要求会计人员在进行会计确认、计量和报告时遵守相关法律法规和会计制度。 4.3 规范公司治理，完善风险管理体系 首先，确立其在公司治理中的核心地位增强其独立性，发挥保护股民利益的作用。鼓励在选拔和聘任公司理者方面采取市场手段和市场竞争方式，有效激励管理者水平的提升。推行股权激励计划，使董事、管理层的个人利益与公司的长远利益趋同，降低代理成本，促使他们在会计政策的选择上以股东利益为基准，与股东利益保持一致，实现企业价值最大化。其次，要防止
9、一股独大对公司的控制，就应当在社会范围内进行国有股分持，增强大股东之间的相互制衡；同时增强公司股票的市场流动性，创造合理确定公允价值的环境基础。最后，建立完善的企业风险管理系统，加强企业内部审计的力度和广度，同时与外部审计的监督配合以保证企业在运用公允价值时能够实现与董事制定的整体风险承受力相一致的风险管理目标。 参考文献： 1葛家澍. 关于公允价值会计的研究-面向财务会计的本质特征J.会计研究， 2009 年第 5 期. 2王治安， 任世驰. 美国的公允价值研究：现状、问题与未来方向J. 经济学家， 2009 年第 7 期. 3谢诗芬. 论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题J. 财经理论与实践， 2006 年第 6 期. 作者简介： 赵杨，1978 年 12 月 12 日 性别：女 籍贯：齐齐哈尔，单位：黑龙江国粮集团股份有限公司 单位邮编：150000，职称：中级.
