1、煤炭企业内部控制体系的建立研究一、内部会计控制在现代企业中的作用 随着煤炭企业的不断向前发展，其内部会计控制过程中暴露的问题越来越多，如会计造假行为严重，财务报告严重失真；对内部会计控制的意识严重不足，会计执行缺乏科学性和合理性等，这些问题的存在严重影响了煤炭企业的发展。因此，现代企业制度下加强煤炭企业内部会计控制极为重要。 二、内部会计控制制度的建立内容 （1）内部组织机构控制制度。煤炭企业应健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。首先是公司治理结构，公司下应设董事会及与董事会并列的监事会，主要监督检查董事会的决议执行情况，董事会下
2、设经理层；其次是内部管理结构，经理层下设的管理部门应涉及供应、生产、销售、技术、人事、财务、监督等部门，各部门既相互独立又相互制约。一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节均规定应由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互牵制的作用。 （2）会计信息控制制度。对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。 （3）资
3、产控制制度。采用不相容职务相分离的方法可避免错误的发生和弊端的出现。煤炭企业的主要不相容职务有授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督职务。授权批准职务与业务经办职务分离，业务经办与财产保管、会计记录、审核监督三职务都要分离，财产保管与会计记录职务分离。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。 （4）财产清查控制制度。为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，均应实行永续盘存办法核对库存账实外，还应规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。如现金出纳员除规定每日下班前应结账清点库存现金，遇有差错应及时报
4、告外，会计主管人员还应经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。 （5）会计人员行为控制制度。会计从业人员在办理会计业务的过程中要树立基本的道德意识，要爱岗敬业、廉洁自律等。同时，企业也要制定员工工作规范来约束会计人员的行为，如会计人员要坚持客观公正、不做假账，严守商业秘密，诚实守信、坚持原则，还要不断提高业务技能等。 三、完善煤炭企业内部控制的措施 （1）根据现代企业制度的要求，加强煤炭企业内部牵制制度。内部牵制制度是内部会计控制的重要内容之一。涉及会计工作机构岗位设置，人员职责和职权划分，授权批准，不相容职务分离，不同机构和岗位权责明确，相互制约，相互监督。内部牵制原则是
5、机构分离，职务分离，钱账分离，账物分离，业务操作，处理流程程序化、规范化、制度化。不相容职务分离包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管和稽核检查等。煤炭企业对发生的各项经济业务应当建立严格的授权审批制度，日常业务经办程序和范围，财产保管职责和制度，确保每项经济业务的发生受到牵制和监督。要有恰当授权审批，明确授权事项，权责范围，被授权人必须在授权的职责范围内行使审批权限和承担责任，不得滥用职权，超越审批授权范围。明确各机构岗位的职责和业务经办的程序和范围，不得由一人经办经济业务的全过程。要对各项经济业务作恰当的业务记录和会计记录，传递和反映业务活动的全过程。包括：各种合同，收发单据，发票，
6、验收，完工报交单，生产记录以及各种帐簿、凭证、报表等等。会计记录按照会计法 、 企业会计制度和会计准则规定，填制凭证，记录账簿，编制报表，做好会计档案保管和会计交接工作，发挥会计监督作用。 （2）提高会计人员综合素质。对企业会计人员的培训教育包括职业道德和业务技能两方面。企业要加强会计职业道德规范教育，主要包括爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、保守秘密、诚实守信、坚持准则、提高技能等。同时，要提高操作人员的业务素质，必须大力加强人才培训的力度。各基层单位应积极支持及组织会计人员学习和提高会计电算化知识，掌握计算机先进技术，培养复合型人才；要树立良好的职业道德，自觉遵守各种操作规程和规章制度，防止工
7、作中出现失误，为企业尽快建立高效的会计信息系统创造条件。（3）充分发挥会计监督职能。加强监督主要包括两方面内容：一方面是会计机构、会计人员的自我监督。这主要包括：一是建立健全单位内部牵制制度，也就是说单位财产、物资和货币资金的收付、结算及其登记的每一项工作。都必须经过上下级之间不同人员分工掌管，使其成为相互制约的一种工作制度。二是建立健全单位的财务凭证稽核制度。为了保证会计信息的真实性，会计机构内部应配有业务水平高、素质好的会计人员，赋予其一定的权限，专职和兼职从事会计凭证的稽核工作，以建立会计机构的自我约束机制。另一方面是要加强单位领导人的监督。单位领导人是本单位会计工作的领导者，也是保障各项财会制度顺利实施的组织者，他们对会计基础工作认识如何，采取措施是否得力，直接决定本单位的会计基础工作水平。
