1、风险导向审计的问题与对策研究【摘要】在新注册会计师执业准则引入风险导向审计理念的政策背景下，风险导向审计在审计实践中审计方法的新发展。本文从注册会计师财务报告审计的角度，从风险导向审计的含义入手，分析当前风险导向审计实务应用中存在的问题，并针对问题提出全面实施风险导向审计，防范审计风险，提高审计质量的对策。 【关键词】风险导向审计 问题 对策 一、前言 风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。2003 年，国际审计与鉴证准则委员会修订了与审计风险相关的
2、准则，提出了新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险，其中将固有风险和控制风险合并为重大错报风险。对此，我国也加大了审计国际化力度，在新审计准则中规定按这种准则和模型来开展审计工作，被称为风险导向审计。在实际实施过程中，出现了诸多问题，本文将对出现的典型问题进行分析，并提出相关对策。 二、风险导向审计应用中的常见问题 （一）审计人员素质和审计技术提高。 目前我国会计师事务所 90%以上的业务是审计和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景，不利于现代风险导向审计方法的实践。这就要求注册会计师不仅具备丰富的执业经验，还要有广博的行业知识、法律知识等，而我国注册会计师行业尚缺乏这种综
3、合性的人才。同时，风险导向审计模式还广泛采用了分析性测试程序，而分析性测试程序是以数理统计的广泛运用为前提的，而在我国，目前相当多的注册会计师并不具备数理统计方面的知识，无法熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。 （二）风向导向审计所需的信息严重不足。 目前国内很多会计师事务所对行业风险及企业经营风险缺乏了解，客户的相关信息明显储存不足，信息系统的建设达不到现代风险导向审计的要求，导致风险评估不正确，这都会严重影响审计结果。实施现代风险导向审计方法，必须要掌握宏观环境、监管环境、行业状况以及企业经营战略等方面信息，判断企业的诚信，评估企业的经营风险，则要求会计师事务所应该建立
4、功能强大的数据库，以满足注册会计师了解企业的战略、流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要。然而，现阶段我国很多企业的会计信息严重失真、公司治理和内部控制很不完善，注册会计师对行业风险和企业经营风险缺乏了解，数据积累还严重不足。（三）会计师事务所审计成本与效益问题。 在实务中，执行风险评估程序主要依赖于外部审计证据，而搜集外部证据又没有专门的、固定的途径，使得搜集外部证据的成本较大，如何降低审计成本使审计效益大于审计成本是一个值得关注的问题。实施现代风险导向审计，不仅需要培训注册会计师，使他们熟悉业务流程等有关方面的知识，并且还需要更多审计经验的合伙人及注册会计师的参与，这就需要有一定的投入。
5、实施现代风险导向审计方法初期，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。另外，现代风险导向审计增加了审计的质量要求，肯定也会增加审计的工作量。会计师事务所总是要讲求成本与效益的，成本能得到补偿是实施好新的审计模式的前提。但在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能与收费的增加同步，因此在一定程度上制约了现代风险导向审计的推行。 三、提升风险导向审计应用的对策 （一）提高注册会计师的综合素质。 大力提高注册会计师的综合素质， 重新构建注册会计师的知识体系，加强注册会计师各方面能力的培养。比如在注册会计师执业资格考试中，增加数理统
6、计方面的要求，强调注册会计师在审计执行过程中始终保持怀疑态度，对管理当局提供资料真实性要有怀疑态度。我国应借鉴国际惯例，强化注册会计师的职业怀疑精神，要求注册会计师在实施审计过程中始终保持怀疑态度，对相互矛盾或者可靠性存在疑问的文件保持高度的警惕性。由简单的“审计程序执行到位”转变为“审计风险控制到位”的综合审计理念，增加发现和揭示重大错弊的可能性，从而降低审计风险。同时，还必须通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识， 增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职业判断能力。 （二）改进和更新审计技术和方法，减少审计误差。 第一、由传统手工审计向计算机辅助审计转变。随着会计操作的电算化
7、、网络化，这就需要审计人员运用计算机等辅助手段进行审计，以便获得充分、有力的审计证据。第二、强化制度基础审计。被审计单位的经济活动都是在一定的内部控制制度的控制下持续有效运行的。审计机关应强化制度基础审计，对被审计单位的内部控制信息予以充分重视。第三、进一步探求风险导向审计技术和方法。风险导向审计主要运用分析性复核的方法，不仅对被审计单位的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个因素，主观的和客观的，进行分析和评价。 （三）建立信息系统资源共享机制。 政府部门或者行业协会应采取一定的措施，建立各种资料库，收集各行业资料，将获得的企业信息及时在网上公布，以满足会计师有效判断行业风险和经营风险的
8、需求，实现资源共享。会计师事务所自身也应该建立庞大的数据库，分门别类归纳整理，及时更新客户所在行业相关的各种信息资源，为实施风险评估程序提供强有力的信息保障。 （四）解决会计师事务所成本与经济效益的冲突。 为了能在基本上不提高收费的条件下实施现代风险导向审计方法，西方各国的会计师事务所都在实质性测试的方法、程序和抽取的样本量方面谋求工作时间的减少，以缩小审计成本，使审计成本和经济效益能达到适当的平衡。其最明显的举措便是，在制度导向审计模式中，行分析性测试只是作为常规程序的辅助手段，在风险导向审计模式下则至少是与交易测试和报表余额详细测试并重或是更为主要的手段。 参考文献： 1蔡春，赵沙.现代风险导向审计论M.北京：中国时代经济出版社，2011. 2管亚梅.现代风险导向审计的利弊剖析与对策选择J，科技管理研究，2010， （1）.
