1、论中小企业的内部控制环境【摘要】中小企业是现代社会经济中主要的组织生产和实施生产的单位，它在推动国民经济增长、辅助大企业、增加就业、活跃市场、推动创新等方面具有不可替代的地位和作用。虽然近年来我国中小企业有了很大的发展，但观其内部控制，仍然存在很大的缺陷。本文将从控制环境这一基础着手来分析中小企业存在的问题，并提出建议。 【关键词】中小企业 内部控制 治理环境 治理结构 一、内部控制环境概念及其重要性 （一）内部控制环境的概念。 1992 年，COSO 委员会提出了报告，该报告指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的
2、达成而提供合理保证的过程。 ”根据这一描述，我们可知内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境。控制环境提供了内部控制的基本规则和构架，是其他四要素的基础。通常我们认为控制环境包括：公司的治理结构、组织结构及权责分配、人力资源政策与措施、内部审计、企业文化。 （二）内部控制环境的重要性。 首先，企业在生产经营中，都会制定相应的目标，但是在实际操作中，经常会发生实际与期望的偏差，导致达不到预期目标。而当我们建立起健全的内部控制制度后，就可以保证及时地为企业经营管理工作提供准确、可靠的信息，及时掌握工作的动态，提高决策的科学性、合理性。 其次，建立有效的内部控制制度能够帮
3、助企业防范风险、避免不必要的风险损失，降低损失程度，保证企业的资源得到最有效的利用，使其收益达到最大化，实现资源的最优配置。 二、中小企业内部控制环境存在的问题 （一）公司治理结构不完善，两权界限模糊。 公司治理结构，就是指由所有者、董事会和高级经理三者组成的一种组织结构。上述三者之间形成制约关系，保证企业有效地运作。但中小企业尤其是小企业基本上是一家自主经营，根本没设置董事会、监事会，公司的所有者兼经理。所有权与经营管理权两权合一。有些企业可能资产实力大，下设有董事会、监事会、职业经理，但由于其传统家族观念的影响及内部控制意识的薄弱，该治理结构也往往流于形式，权力往往集中在领导手中，同时董事
4、长也处处以一把手自居，而职业经理听从董事，领导以权谋私、贪污腐败。 （二）机构设置与权责分配不合理。 在组织机构设置中，要考虑管理层次和管理幅度的有效结合，每个岗位需要承担合适的职责和权限。但国内中小企业有明确战略的却不多，有的企业仅有大概的方向或年度经营计划。中小企业一般机构设置很精简，也往往一人身兼数职，当企业规模小时，这种机构设置尚可，随着企业业务变化及规模的扩大，组织机构的调整势必造成部门组阁和人员调整频繁，降低管理效率。 （三）内部审计职能弱化。 多数企业的领导人对内部审计及其独立性本质特征认识不足，错误地认为审计就是查账，并将内部审计机构置于财会部门之内，形成“财审合一”的局面，其
5、结果不仅使内部审计无力监督财会部门，而且受其地位和权限的限制也很难监督其他部门，做出的审计结论往往有失客观公正。 （四）缺乏科学的人力资源管理机制。 内部控制由人来进行并受人的影响。保证组织所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践，是内部控制有效的关键因素之一。而中小企业由于其生产资本少，领导重视人才意识不强，在员工的继续教育方面的投入很少，难以提供高薪、高福利的激励政策。（五）内部控制制度疏于执行。 许多企业对背部控制制度理解不清楚、不全面，导致追求内部控制的形式，而实际效果很小，甚至没有。比如我们所熟知的 2005 年中航油新加坡事件，当时的中航油制定了很多的风险管理制
6、度，根据他们所规定的制度， “每名交易员损失 20 万美元时，必须汇报公司风险管理委员会；累计损失 35 万美元时，必须报告首席执行官；任何导致 50 万美元以上损失的，交易将自动平仓。 ”但是，在实际操作中，他们无视这些制度，最后导致了巨大的亏损。 三、中小企业内部控制建设的对策 鉴于以上几点的分析，我认为重塑中小企业的内部控制环境，关键在于以下几点： （一）优化治理结构、理顺企业内部各个关系。 中小企业应该建立适合自身发展要求的董事会，将所有权和控制权分离开来，协调彼此的责权利关系，在经营者和所有者之间形成一种相互制衡机制。加强董事会在内部控制中的核心地位。完善企业的公司治理结构，关键是要
7、明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层的责、权、利的划分，使之相互独立、相互制衡。 （二）合理设置组织机构，学会授权。 中小企业要有明确的战略，设置组织机构时要具有前瞻性，合理设置部门，并明确权力。尽量避免职能重复和空白，杜绝一人身兼数职的现象。增强部门协调能力，提高效率。同时领导要学会有效地授权，只有把权力下放下去，领导才能有足够的精力来对公司的整体战略进行规划，也只有把权力分配给执行日常事务的中层领导。 （三）完善审计法律法规，强化内部审计部门职能。 有关部门应当根据审计法和内部审计准则等法律法规，制定更加具体的业务规范和操作指南，增强内部审计法律法规的可操作性。企业领导应转变观念，应充
8、分认识到内部审计在现代企业管理中的职能和作用，将内部审计部门从财务部门中分离开来，建立一支高素质的内部审计队伍。 （四）建立有效的激励约束机制，完善人力资源政策。 通过激励约束机制来调动经营者的积极性，防止经营者对所有者利益的背离，使经营者的行为和决策有利于所有者的利益实现，是内部控制环境建设的重要内容。加强对内部控制行为主体“人”的控制，建立完善的人力资源制度，确保人力资源优势。 （五）保障制度有效执行。 内部控制是一项保证企业健康运行的有效制度，可以防止操纵、欺诈和舞弊行为，使违纪违法行为得到及时制止和公正处理。其重要性不言而喻，所以，企业应当积极有效地予以执行。 参考文献： 1方红星，池国华.内部控制M.东北财经大学出版社，2011，5. 2李静文.我国企业内部控制实施现状分析J.中国集体经济，2011，3. 3冯晓羽.浅析通过企业文化促进内部控制环境的优化J.商业会计，2010， （17）.
