1、浅谈或有事项会计处理的确认与计量【摘要】对或有事项的会计处理，应当遵循谨慎原则，对于或有负债，应当按其发生的可能性大小，分别不同情况决定是否加以确认和披露；而或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认条件，因而不予确认，但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。或有事项通常体现为表外信息，一旦由隐性转为显性，将会扭曲财务报表的客观表达。因此，或有事项的隐患是确定的，在实际工作中，应予以高度重视，否则很容量会付出代价。 【关键词】或有事项 会计处理 确认 计量 一、或有事项会计处理的确认 （一）该义务是企业承担的现时义务。指与或有事项相关的义务在企业当前条件下已承担的义
2、务，企业没有其他现实的选择，只能履行该义务。所指的义务包括法定义务和推定义务，其中推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务，企业特定行为泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。例如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到 A 国创办了一家分公司，假定 A 国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能性产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在 A 国生产经营可能性产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公司为在 A 国树立良好形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理，甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流
3、出企业。是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过 50%但小于或等于 95%。 （三）该义务的金额能够可靠地计量。指的是与或有事项相关的现时义务的金额能够合理估计，由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计，要对或有事项确认一项预计负债，相关义务的金额应当能够可靠估计。 二、或有事项会计处理的计量 或有事项准则规定，因或有事项而确认的负债的金额应是该负债所需支出的最佳估计数，此外企业因履行或有事项所形成的义务，还有可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿处理。
4、 （一）最佳估计数的确定，分两种情况考虑。 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数的确定应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。 所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定： 1.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 “涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。例如：A 公司涉及一起诉讼，根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，A 公司在该起诉讼中胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为 60%。如
5、果败诉，将要赔偿 80 万元。在这种情况下，A 公司应确认的负债金额应为最可能发生的金额 80 万元。有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出 800 000 贷：预计负债未决诉讼 800 000 2.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 “涉及多个项目”是指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。 （二）预期可获得补偿的处理。 或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，则补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿
6、金额不应当超过预计负债的账面价值。 补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债金额。例如，A 公司因或有事项确认了一项预计负债 80 万元，同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得 30 万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项预计负债 80 万元和一项资产 30 万元。 三、预计负债计量需要考虑的因素 （一）风险和不确定性 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。风险是对过去的交易或事项结果的变
7、化可能性的一种描述。风险的变动可能增加预计负债的金额，企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是不确定性并不说明应该确认过多的预计负债和故意夸大负债。 （二）货币时间价值 预计负债的金额通常应该等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如汽油井及相关的设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来支付金额的现值确定。因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大（通常时间为 3 年以上且金额较大
8、） ，那么在确定预计负债金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 （三）未来事项 在确定预计负债金额时，企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。例如，某核电企业预计在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低。那么该企业因此确认的预计负债金额应当反应有关专家对技术发展以及清理费用减少做出的合理预测。但是，这种预计需要得到相当客观的证据予以支持。
