1、浅谈建设项目跟踪审计在市政工程实践中的应用摘要：城市市政工程建设是形成和完善城市功能、发挥城市中心作用的基础，是搞好本地区经济，改善城市居住生活环境，提高城市品位的基本条件。而作为城市构成骨架的市政设施工程，一般都是非赢利性的，它建成后不能直接产生经济效益，而只能产生社会效益，因此提高市政工程资金的使用效益是城市建设者和管理者必须努力和追求的方向。随着中华人民共和国审计法和中华人民共和国国家审计基本准则的不断完善，建设项目跟踪审计作为基建工程审计的创新手段，越来越多的被应用到实际工作实践中去。本文结合多方资料，如何做好市政工程的投资控制和审计，对建设项目跟踪审计的优缺点进行分析，进而谈到如何扬
2、长避短地合理在工作实践中应用。 关键字：跟踪审计；市政工程；实践；应用 中图分类号： TU99 文献标识码： A 文章编号： 浅析建设项目跟踪审计 工程建设项目跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规等为依据，运用现代审计方法对工程建设项目决策、设计、招投标、施工过程、竣工验收及结(决)算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。 首先，建设项目跟踪审计是对工程项目全过程进行监督审计，要求从建设工程项目一开始策划到竣工投入使用的各个阶段实施情况都
3、要进行审计。因此要求审计人员付出更多的时间和精力在建设工程项目的施工过程中，要参与到工程项目的投资、决策、设计、招标标价、施工、工程结算、竣工决算、后期效益等一系列的整体方面进行审计。 其次，根据中华人民共和国审计法第 23 条“审计机关对建设项目预算执行情况及竣工决算进行审计监督。 ”这条法规从侧面体现出了对建设项目跟踪审计手段的支持。因此，建设项目跟踪审计的工作方式应在审计工作人员的工作实践中大力推广，履行审计监督和评价职能。 第三，国家市政工程的实施采用建筑招投标的方式进行，不可避免在市场不成熟阶段出现了各种暗箱操作事宜，不正之风蔓延，预防腐败和从中获利现象，必须要通过跟踪审计，降低工程
4、成本，高效完成工程实施，提高企业经济效益。 第四，审计工作应摒弃传统审计模式，实行有效且全新的审计模式。这有利于国家审计工作的实效性提高，减少工程成本时耗，在一个工程项目中，工程各方均有更高的性价比。 第五，当然，任何方式方法手段均有两面性，建设项目跟踪审计除了有它自身的优越性之外，不可避免存在一定的缺陷。工程项目耗时长，工种工程项目繁复，审计工作难度难以掌握，在项目建设中频繁进行审计，也会导致建设单位工程的拖沓停滞。相关法律、法规也不够完善，审计工作人员有着更沉重的压力和工作责任及风险。 二、市政工程跟踪审计市政工程实践中的应用 （一） 、重视建设前期的工程造价控制和审计 这里所讲的建设前期
5、是指从可行性研究到工程招投标期间。长期以来，人们普遍重视工程竣工验收后的结算审计，而忽视开工前前期审计。但事实上，一个项目的决策是否正确，方案是否经济可行将直接影响整个造价。材料表明：工程前期阶段影响造价的可能性是 20%-75%，工程施工阶段影响造价的可能性只有 5%-25%。建设项目前期阶段的造价控制有着更加重要的意义。因此，搞好此阶段的工程造价审计至关重要。要搞好工程开工前前期审计，须从三方面入手。 首先，搞好投资估算审计。大量的事实证明，市政项目前期估算的偏差是造成其投资效益低下、三超现象屡禁不止的根源。前期工程造价管理的失误也往往为后期施工阶段的技术变更和投资超额留下隐患。由此可见，
6、只有加强项目决策的尝试，建立项目优化评选，采取科学的估算，细致的作好投资估算审计，形成最高投资限额，以便有效遏制“三超”现象。但就目前市政工程计价依据来看，缺少工程建设前期评估依据，对搞好前期的投资控制和审计带来一定的困难，这就要求造价管理部门在做好新的市政预算定额颁布实施的基础上，搜集已建市政工程结算资料，做好市政工程定额的编制出台工作，为建设前期阶段提供一个合理的造价控制和审计依据。 其次，把握好设计阶段的造价审计。我们之所以把设计阶段的工程造价管理作为一个重点来进行控制，是因为在投资控制完成后，有效地控制造价就从设计阶段开始。只有在设计图纸未交付使用实施前就把好工程造价管理这一关，才能为
7、总体工程造价控制打好基础，因为后续的造价控制都是在施工图预算的基础上进行调整的。如果设计人员在设计阶段未肩负起优化设计和有效控制造价两重担，则势必增加工程不必要的投入，造成浪费。例如，如某道路为城市主干道且地处郊区，当时设计单位采用城市道路规范，我们对该道路设计审计时，发现项目周边为码头和工业企业，有大量的载重汽车经过，道路等级为城市主干路级，可能会因不负重载，造成地面凹陷。跟踪审计小组根据历史经验建议设计路基由城市主干路级改用公路级标准。由此可见，设计阶段的工程造价管理和审计不但必要而且很重要。在设计一开始，就将控制投资的思想根植于设计人员的头脑中，通过设计阶段开展限额设计、设计方案竞标及运
8、用价值工程原理等优化设计方案，提高设计质量，做到技术和经济相统一。工程审计人员要参与设计项目的投资分析，能动的影响设计工作，以保证工程造价的有效控制。 最后，搞好工程开工前的招投标及合同审计。工程招投标及签订施工合同是工程项目开工前的最后一道工序，是确定工程造价、择优选取施工单位的关键阶段，因此，搞好此阶段的审计非常重要和十分必要。招标阶段对工程造价控制的重点应放在规范招标活动方式的确定上，招标评标应实行合理的低价中标。随着工程造价体制和管理模式的改革，工程量清单在全国得到较好的推广和实施。工程量清单招标即是由招标人按统一的工程量计算规则，计算并提供工程量清单，投标人视自身的技术、管理水平和劳
9、动生产率以及市场价格进行自主报价。工程量清单价对透明招投标活动、减少施工合同纠纷、推行竞争和市场定价、控制工程造价有着非常积极的作用。但在实际招投标过程中，作为标底的工程量清单，往往与合同约定施工单位完成的工程量差别较大，施工方在报价时借此钻空子，利用报价技巧，采用不平衡报价，将合同约定不做或者少做的工程项目压低报价，将合同中必须作或者可能超做的部分项目报高价，以此来获得超额利润。如我们对某市政项目招标工程量清单审查时，发现工程量清单中宕渣清单存在重复计算问题，经跟踪审计对施工图纸宕渣填方进行复核，清单填方工程量 143026 立方，原路基设计土石方包括路面结构层下宕渣垫层和绿化带填土，还存在
10、施工横断面的所示路面结构层过于简单，造成路面结构层放坡部分重复计入总填方，从而造成路基土石方工程量存在虚高。审定工程量 69041 立方，差异73985 立方，挽回损失约 360 万元，避免投标单位利用不平衡报价造成损失。由此可见，在一项市政工程开工前，开展招招标工程量清单及合同审计显得尤为重要。 （二） 、加强市政工程建设期间工程造价的跟踪审计 工程建设期间是影响工程造价又一个相当关键的时期，因为工程建设固有的特性决定了它的建设周期长，建设工序繁多，因而影响工程造价形成的因素也多。此阶段一直是工程审计的薄弱环节，因此加强工程建设期间的跟踪审计十分必要。笔者认为应从以下两方面加强市政工程造价跟
11、踪审计： 1、严格、认真地审计现场签证。市政工程项目的建设，地下隐蔽工程较多，施工单位往往在隐蔽工程方面巧立名目、千方百计地增加各种签证。现实中市政工程签证多的原因主要表现在：一是勘查设计不到位，造成实际工程量与清单工程量差别较大；二是招投标代理不负责任，未认真审查标底清单工程量，造成实际应完成工程量与清单工程量区域较大；三是现场监理工程师执业责任心不强，甚至与施工方勾结在签假证、多签证，损害国家利益。一个不符合实际的签证往往给工程建设单位造成重大损失。如我们在某项市政工程审计中发现，监理签证的增加清淤、回填工程量为 34000 立方，我们找到该段工程的地形原貌图结合设计施工图中横断面图，以设
12、计原地面线为依据，以上部分含在工程量清单里，以下部分为实际签证增加工程量，计算发现只有 26000 立方，仅此一项就审减 44 万元。 2、加强设计变更的控制和审计。设计变更是市政工程实施阶段影响工程造价的又一重要因素。设计变更应尽量提前，变更发生越早则损失越小。若在设计阶段变更，则只需修改图纸，其他费用尚未发生，损失有限。若在采购阶段变更，不仅需要修改图纸，而且设备、材料还须重新采购；若在施工阶段变更，除上述费用外，已施工的工程还须拆除，势必造成重大变更损失。所以在变更审计这一块要严格控制设计变更，尽可能把变更控制在设计阶段的初期，特别是对工程造价影响较大的设计变更，要先算帐后变更。一般情况
13、下，即使变更可能在技术上是合理的，在审计时，也应全面考虑，将变更后所产生的效益与现场变更增加的费用和可能引起的索赔等所产生的损失，加以比较，权衡轻重后再做决定。在审计中要坚决杜绝内容不明、没有详图或具体使用部位而一味增加材料用量的变更。 （三） 、坚决把好工程造价结算审计关 目前，市政工程结算大多采用国标清单计价为依据，因此在结算时应重点做好工程量和无价项目定额套用的审查。根据多年审计工作经验，认为要做好市政工程结算审计工作，应做到“三个结合，四个到位” 。三个结合即一是理论计算工程量与实际完成工程量相结合；二是图上标注数据与实地勘测数据相结合；三是合同内完成工程量与合同外完成工程量相结合。四
14、个到位即一是施工方完成的实体工程量要审到位；二是监理等签证工程量要审到位；三是设计变更工程量要审到位；四是主要的材料价格要核实到位。 三、结语 综上所述，城市市政工程造价跟踪审计控制是一项系统工程，需要进行全过程、多层次、全方位的管理和审计。在工作实践中应用起来仍然会遇到许多难以克服的难题。因此，我们只有加强每个环节造价控制和审计，通过审计来发现项目投资管理上存在的问题和薄弱环节，促使投资管理的不断完善，更有效地提高国家效益。 参考文献: 1 中国内部审计协会建改项只审计M北京：中国时代经济出版社，2008 2 唐振达. 基于审计“免疫系统”理论的建设项目跟踪审计研究J. 中南财经政法大学学报, 2009,(05). 3 李彤, 陈雪轩. 建设工程项目全过程跟踪审计研究J. 现代商贸工业, 2010,(22)
