1、浅谈新会计准则对企业管理的影响与关系【摘要】新企业会计准则的发布与施行，将会对企业业绩造成很大的影响。从总体影响和具体影响两个方面对此进行分析，期望对会计人员与审计人员工作有所启示。2006 年 2 月 15 日，财政部正式发布了39 项企业会计准则。新会计准则明晰了中国会计准则体系的框架，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新准则将对企业业绩产生较大的影响，将对此影响做相关分析。需要说明的是，在此仅对一般行业一般业务进行分析，不包括特殊行业以及特殊业务。 【关键词】新会计准则 企业利润 影响 一、前言 作为我国会计改革最重要的部分，新准则一经问世，就受到
2、了理论界、实务界各方的广泛关注。此次一共出台 39 项会计准则，如此大规模的准则变动，势必会对企业会计活动产生深远的影响。利润永远是企业的生命线，所以新准则对利润的影响将会起到“牵一发而动全身”的效果。财政部此次发布的会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同。新准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则。其中重要的内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，核实经营业绩，提高盈利质量。新准则的施行将对上市公司的利润操纵行为产生哪些影响，利润操纵的空间将会扩大还
3、是减小，哪些会计项目将会成为上市公司操纵利润的工具，笔者将对这些问题进行分析。笔者认为，与原企业会计准则相比，新准则将在以下几个方面对上市公司的利润操纵行为产生较大影响。 二、新会计准则对企业总体影响分析 企业业绩有不同的衡量指标，其中最主要的业绩衡量指标是利润。 从空间角度而言：就单一企业而言，利润是由不同的部分构成的，新准则的实施对不同部分的影响也是不同的，有的准则实施将使企业利得或损失发生变化，而有的则将使企业营业收入或营业成本发生变化。对利润影响的结果是可能增利，也可能减利，至于总体上是增利还是减利，与企业的业务性质、主副业的比重、经营方式乃至款项结算方式均有很大关系。就某一企业集团而
4、言：对母企业与对子企业乃至对不同的子企业的影响都是不同的，有的影响的面广，使企业业绩上升，但升幅有别；有的使企业业绩下降，降幅也并非整齐划一。新准则中很多方面涉及到了公允价值，而公允价值强调充分运用市场信息计量未来事项和风险对企业或特定项目的影响，在运用时须发挥主观判断，公允价值本身的引用，以及会计人员对它的主观运用加大了对企业的业绩的影响力度。从时间角度而言：从长期看，新准则无论对一个企业还是一个企业集团业绩的总体影响是有限的。而从中、短期来看，新准则对一个企业或是一个企业集团的影响是肯定的，有的甚至是很大的，而这往往是倍受关注的。 三、具体影响分析 新准则对于企业业绩可能使企业增利：1、债
5、务重组。所谓通过债务重组可能使企业增加利润，仅仅是对于债务人而言的。新准则规定：以现金清偿债务的，债务人应将支付的现金与债务差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。以非现金资产清偿的，债务人应将非现金资产的公允价值与债务的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。此规定将使债务人当期利润增加。 2、非货币性资产交换。新准则规定：在满足条件的情况下，以公允价值和相关税费之和作为换入资产的入账价值，这样，换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益。并规定：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有
6、商业实质。非货币性资产交换再次运用了公允价值来计量，但是增加了限定条件以防止企业利用非货币性资产交换蓄意虚增利润。由此产生的结果是，这一交换将再次产生利润，并有可能被部分企业所利用，以提升利润水平。值得注意的是，虽然准则有对关联方关系的提请关注，但是非货币性交换中对商业实质的判断存在一定的会计弹性，企业如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。此外，在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，如何确认公允价值是一个难题，从而为企业盈余管理留下一定空间。 3、借款费用。新准则扩大了可以资本化的借款费用的范围，由专门借款扩大为一般借款；并且，利息费用资本化不再与
7、资产支出挂钩；此外，新准则还扩大了符合资本化条件的资产的范围，不再局限于固定资产，而是由固定资产扩展到存货、投资性房地产等，这对房地产企业、生产周期长的先进制造业企业等的业绩会产生较大的正面影响。实施新的借款费用准则，将降低企业的成本，提高费用资本化当期的会计利润。4、无形资产。新准则规定，对企业内部研发项目，在研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益，在开发阶段的支出，具备一定条件时应确认为无形资产。该规定减轻了科技企业在开发阶段的利润指标压力。将符合条件的开发支出资本化，从而减少了当期费用，使利润增加。此外，对无形资产的摊销年限，原准则规定，如果合同及相关法律均未规定有效年限的，摊销年限不超
8、过 10 年；新准则不再具体规定摊销年限，对于使用寿命有限的，应在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。这样，企业对其无形资产是否属于寿命可确定，以及寿命多长的判断，将对企业利润造成不同影响，而此影响是不确定的。 四、结语 新准则对企业会计人员提出了更高的要求，要求他们不断提高会计职业判断能力，为会计信息使用者提供真实、有用的信息。新准则同样对审计人员提出了更高的职业要求。新准则下企业调控业绩指标有了很多新手段，这就要求审计人员具有火眼金睛，能识破这些调控业绩指标的新手段，更好地维护国家利益和保护会计信息使用者的权益。 参考文献： 1靳云.对新会计准则变化的思考J.会计之友，2007， （5）. 2刘斌.孙雪梅会计政策选择的契约动因研究J.中央财经大 学学报，2005， （5）. 3财政部.企业会计准则应用指南M.北京：中国财政经济 出版社，2006.
