1、试论现代企业内部审计的职能转型【摘要】内部审计是企业自我约束和监督机制的重要组成部分，它在企业风险管理中的职责与作用是企业转化经营机制、建立现代企业制度的客观需要。内部审计通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。世界经济全球化的当下，内部审计事业也不断向前发展。本文通过内部审计的职能内容，结合现代企业实际，对内部审计在发展中的转型进行了分析。 【关键词】企业；内部审计；职能转型 一、悦达企业内部审计职能拓展的动因分析 内部审计是一种确保受托责任履行的控制机制，随着企业规模扩张、业务拓展和组织形式的更加复杂，受托责任的需求逐渐渗透到企业的各个层次和
2、领域。委托者对原有的受托经济责任的要求比以前更高，这就要求内部审计深层次的介入。加强下级管理人员对上级所负的受托经济责任的监控。 随着企业集团规模扩大、经营领域延伸的状态下，内部审计在评价企业计划、预决算方案、投资可行性，评价生产组织内控制度的有效性，解释企业经营中的弊端等方面的重要作用越来越清晰地凸现出来。在审计内容上，以效益审计、责任审计、内控审计制度为主；在审计重点上，尤为突出对经营管理状态实时动态监督；在审计方法上，实行审计与调研相结合，由事后监督向事前、事中控制转变，并加强综合审计。 二、内部审计转型于悦达集团的两种主要职能作用 目前国际上将内部审计的概念定义为：“内部审计是一种独立
3、、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。 ” （一）经济监督职能 经济监督职能是内部审计最基本的职能。企业集团面对成员单位复杂而具体的生产经营系统，集团总部需要有健全的审计监督机制，监督集团所属成员单位按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求，认真履行其承担的经济责任。集团内部审计监督以监督成员单位遵守公司章程和集团公司重大经营方针、管理政策为主，成员单位执行国家财经政策、财会法律法规等方面的情况，以国家行政审计监督为主，对成员单位各职能部门及下属各经
4、营主体的组织架构、财务收支及经济活动的监督，则以成员单位内部审计监督为主。 （二）经济评价职能 经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。集团内部审计的经济评价就是通过对成员单位的审核检查，进行系统性评价。主要评价：第一，成员单位风险控制机制和公司治理结构是否健全；第二，成员单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行；第三，经济活动是否按照集团公司既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度改进和落实情况等；第四，根据审计评价，提出有针对性的意见和建议，以促进成员单位改善经营管理，提高经济效益。 三、悦达集团内部审计转型现状问题分析及建议 本次调查采取了随机问卷调查当场收回
5、、座谈和走访了解的形式。座谈走访时主要对内部审计部门的审计方法、范围和内部审计人员工作中重难点和一些经验进行了分享了解。而在调查问卷阶段，共发出调查问卷 100 份，收回 87 份，主要涉及了企业内部审计工作转型方面的一些具体问题，据调查显示，投入在企业的经济责任审计和管理审计方面的审计人力资源，问卷显示，仅占约为 6%。而 75%的内部审计人员的主要工作资源集中在事后审计阶段，而在事前审计方面，整体时间占工作时间超过 40%的仅有 9%。但是，在风险管理方面，集团内部整体控制良好，89%的内部审计人员在作业时，会根据风险要素对审计内容进行具体分析和判断。由上可知，悦达集团在内部审计增值转型取
6、得了一定的成效，但仍暴露出一些问题，分析如下： （一）事后监督审计占内部审计工作份额过重 通过对以往经营期间的内部审计业务投入计算分析，我们得到如下数据：事前控制投入为 13%，事中控制为 25%，事后控制为 62%。随着集团快速发展，产业规模不断扩大，产业能力不断提升，集团及所属各企业基本建设投资项目不断增加，建设规模逐年增大，为控制投资成本，集团对内审部的主要工作要求为：“以财务收支审计为基础，对各企业的日常审计监督，督促各企业进行会计核算，提高财务管理水平；督促各公司遵守国家财经法规和公司有关规章制度。 ”目前我们的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不
7、仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。 （二）经济责任审计与管理审计未能引起足够重视 经济责任审计师财产所有权和经营管理权相分离的产物，它是对经济责任者任期内经营目标在各年度的实现情况进行分别审查，以便及时纠正误差，改进提高，向最终实现任期经营目标努力。其主要参数指标包括：企业的盈亏指标、国有资产保值增值指标、业务经营指标、企业职工收入分配指标等。现一般企业审计投入较大，但在经济责任归结及审核方面较为薄弱。 （三）内外审计资源的未能科学的整合增值 1.内部审计队伍不应局限侧重财务人员 集团内部审计的人员构成应从单纯的审计人员向具有综合知识
8、和能力的多元化高素质人才组织机构转变，随着内部审计由财务领域向经营管理领域的扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备经济师、工程师、计算机软件设计师等精通企业各项相关业务的一支综合性的审计队伍，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入到内部审计部门。只有全面提高内部审计人员的业务素质和综合能力，才能使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大作用。 2.审计技术不符合现代化发展要求 随着经济管理与科学技术的不断结合，内部审计应实现由传统审计向技术审计的转变。由于计算机的普及，审计环境发生了巨大变化。如果审计人员只懂传统财务审计，不懂对计算机软硬件的审计，就会面临
9、潜在的审计风险。在无纸化办公条件下，会计及其他信息资料被存入计算机信息系统，审计人员如不考虑计算机软件和硬件的安全程度，对单位的系统与设备盲目信任，极有可能误入计算机陷阱，后果相当危险。网络时代的到来已对审计人员提出了掌握过硬信息技术的要求，审计人员不仅从事对财务会计、经济管理活动的审计，更重要的是对单位的信息系统进行技术审计。 四、总结 内部审计在企业经营管理中所起的作用是由它的职能所决定的。然而随着现代企业制度的建立，对内部审计提出了新的要求，内部审计的职能必须与其相适应才能发挥作用，因而客观情况要求内部审计进行职能的转换。实践证明，内部审计已经成为我国审计体系的重要组成部分，并且正在成为
10、企事业单位自我发展、自我约束、自我完善的重要机制，为加强内部监督、提高企业管理水平、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、增强企业竞争力发挥重要的作用。 参考文献 1中国内审协会.Internal Auditing Principles and TechniquesM.时代经济出版社，2007. 2ACCA P1，Professional AccountantM.UK.BPP Press，2009. 3国际内部审计师协会.内部审计实务标准-专业实务框架M.中国时代经济出版社，2005. 4倪慧萍.内部审计模式的历史演进及其动因分析J.财会通讯，2006（8）. 5莫勒尔.布林克现代内部审计学（第六版）M.中国时代经济出版社，2006.
