1、委托代理关系下的会计信息失真会计信息失真是困扰会计界多年的问题。会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身， 甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。会计信息失真一直是我国会计领域的顽症，会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁。 会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、 币值变动， 会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来， 会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真， 它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。
2、 委托代理是随着商品经济的发展而出现的一种所有权和经营权分离的现象。委托代理关系是企业所有者作为委托人，企业经营者作为受托人，受托人在委托人的委托下对企业进行经营管理的契约关系。 而在这种关系下，由于会计信息不对称，委托人和受托人的利益目标不一致，受托人在经营管理企业时容易产生道德风险及逆向选择等损害委托人利益而有利于自己利益 的行为。 道德风险即表现为受托人既不做错事，但也不尽力为委托人经营企业。企业经营者会要求更少的工作时间，工作时间中更少的有效工作时间，有效工作时间中更小的工作强度。他们只要不犯明显错误就可以拿到稳定的报酬，因此也不愿意承担风险为企业所有者挣得更多利益，因为他们因此而获得
3、的额外收益往往与他们所需承担的额外风险不成正比。而逆向选择而是受托人利用自己与委托人之间的信息不对称，做出有利于自己利益而损害委托人利益的行为，比如受托人利用公费为自己购车私用、利用公费旅游等。 为了抑制以上现象，委托人往往会采取如果企业经营业绩不佳就解聘等惩罚措施，以及让经营者入股企业以及红利等激励措施。而经营者为了使经营业绩看上去更好以获得更多的奖励，往往会不太正当地使用会计政策或会计估计等会计手段进行盈余管理以提高经营业绩，使财务报表看上去更“漂亮” ，这就产生了在委托代理关系下的会计信息失真。 经营者常采用以下手段进行盈余管理： （一）关联交易非关联化 。关联交易一直是上市公司常使用的
4、手段之一，关联方之间的购销、租赁，股权转让及置换、资产转让及收购，以及担保抵押，资金占用等都是过去很长一段时间上市公司进行盈余管理的形式。同时新准则在债务重组和非货币性交易、企业合并中均引入公允价值计量模式，使得关联交易更加有利可图。而上市公司采取非关联化手段的原因，一方面，是因为关联方交易一直是各方监督的重点，即使再隐蔽的手段也难免不被揭露，所以上市公司也有意将关联交易非关联化。另一方面，是因为新准则修改后的导向。如新企业合并准则，将企业合并为同一控制在合并和非同一控制下合并，前者合并时使用账面价值处理，后者合并时使用公允价值处理，同样是出于操控利润的目的，上市公司很可能隐瞒合并双方的真实关
5、系。 （二）通过资产重组转让操纵利润 。其手段主要有：1.资产置换。即上市公司将不良资产与其他公司的优质资产置换，同时确认资产的增值收益。2.对外收购兼并。即廉价收购非上市企业盈利较高的下属企业。3.对外转让资产。即上市公司以外的企业高价购买上市公司的劣质资产。4.债务重组。即在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。由于在债务重组中会产生一定的重组收益，因此一些上市公司也在债务重组上做文章，进行盈余管理。 （三）利用资产减值准备 。根据谨慎性原则，公司应通过计提资产减值准备等方式，来确保相关资产的真实性和可靠性。依据会计准则和会计制度的有关规定，
6、所有股份有限公司均应提取坏账准备、存货跌价准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等八项。由于减值准备属于会计的范畴，其计提方法和比例在一定程度上由上市公司自行确定，带有很大的主观性，为上市公司进行盈余管理留下了空间。公司可在业绩良好时多计提准备，在业绩不佳时少计提准备，以调节利润。 （四）变更会计政策和会计估计 1.选择不同的存货计价方法。存货计价方法有多种，不同的存货计价方法对企业利润和期末存货价值的影响不同。在上市公司中利用存货计价方法的变更进行盈余管理的现象也较为常见。2.变更固定资产折旧政策。对于工业企业，由于固定资产金额相当大，因此固定资产折旧方
7、法的选择、折旧年限的确定、停止计提折旧时间的确定等都直接影响到企业当期以及未来期间的利润。固定资产折旧政策的变更比较常见的是改变固定资产折旧比率和延长折旧年限，以此降低当期的折旧费用，增加账面利润。3.权益法与成本法的选择。当子公司当年有利润时，采用权益法将属于上市公司部分的利润合并会计报表；当子公司当年经营亏损时，则找理由改用成本法，将该子公司的亏损剔除在外，从而调节上市公司的利润。 在这种情况下财务报表并不能真实地反映企业的经营业绩，因此就产生了会计信息失真。要解决这个问题，必须从源头解决企业所有者和企业经营者之间信息不对称的矛盾。因此，企业所有者绝不能做“甩手掌柜” ，自已也应具备相应的知识素养，对企业的相关情况也应有所了解，尽最大努力减少信息不对称。除此之外，还应尽量使自己的利益与经营者的利益一致化，利用向经营者分配股份等激励手段，在股权被稀释的担忧以及企业所有者与经营者利益尽可能一致之间找到一个有效的平衡点。这样，受托人经营企业的行为才会更加符合委托 人的利益，从而使道德风险和逆向选择等问题的损害最小化。
