1、关于企业会计政策若干问题的研究【摘要】根据利益相关者理论，公司治理中利益相关者都应分享公司所有权，并拥有明确的公司控制权和收益权。会计政策选择权是剩余控制权的一种，会计政策选择权属于利益相关者。会计政策选择权受到内、外两种机制的制约。内在约束机制为公司治理结构，外在约束机制为利益相关者利益委员会，以求丰富公司治理及会计政策选择的理论，完普公司治理结构，提高会计政策选择的效率性。 【关键词】企业；会计政策；问题；研究 美国会计原则委员会意见书第 22 号会计政策的披露将会计政策定义为：被报告主体的管理当局认为，在当前最能恰当表述公司的财务状况、经营成果及现金流量，从而被遵循的会计原则以及运用这些
2、原则的方法。我国财政部2006发布的企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正将会计政策定义为：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 一、企业会计政策内容上存在的问题 （一）外延狭窄 我国现有的会计政策中并未包括惯例和程序性规定，虽然体现了会计原则、基础和处理方法，但是并未将会计行业中多年来积累的有效处理方法纳入其中，有些会计惯例对于会计处理问题具有非常有促进作用，会计惯例中体现了社会的公序良俗原则，譬如说企业要按期结账，不得拖欠，会计人员必须相互监督也是一种会计原则，体现了权力相互监督的权力构架。程序性规定是指在会计业务中通过一定的程序，让会计处理事项更加透明
3、、有序。 （二）解释不明确 判定一项政策是否属于会计政策的标准比较模糊，在目前主要判定一项会计处理方法是否涉及以下三方面：确认原则、计量基础和核算方法，如果涉及其中任意一项，则属于会计政策。但是由于缺乏具体的认定标准，从不同的角度进行解释，就会对会计处理方法得出不同的结论，是否属于会计政策就难以分辨。有时候两个会计事项在本质上是一致的，而处理方法也完全一样，但是因为解释标准不明确，往往的出不同的解释后果。 （三）规定不协调 如果在一个政策体系内，存在着许多冲突的规则，那么适用那一条规则就会产生不同的结果，并且这种情况会使企业在会计处理事项上无所适从。因此能否在会计政策体系内保持高度的一致性，是
4、我国目前会计政策的一大问题，如果因为不同的规定，出现不同的处理方式，那么就会给企业造成困扰，不利于市场的有效运行，失去了会计政策的协调性。 二、企业会计政策的解决之道 （一）明晰产权，提高会计规范运行效率 产权的明晰界定，是市场主体根据会计规范开展会计管理交易活动的先决条件和基础。产权（pmpeny rights）是指对财产的广义的所有权，包括归属权、占有权、支配权和使用权。它是人们（主体）围绕或通过财产（客体）而形成的经济权利关系，其直观形式是人对物的关系，实质上是产权主体之间的关系。产权制度的最主要的功能是降低经经济活动中的交易费用，提高资源的配置效率。产权结构是会计政策选择的基础，从公司
5、治理结构模式和所体现的会计政策选择的特点可以看出；由于产权结构不同，不同的主体对会计政策选择的标准也存在差异。 （二）完善会计准则 我国会计政策的选择的“寻租”色彩比较浓。即企业当局常常利用会计政策选择维护自己的利益而损害其他相关者的利益，其直接原因在于会计准则的缺陷。因此会计准则的完善和创新对于减少和杜绝这种“寻租”行为具有重要意义。会计准则作为一种契约，其目的也在于减少交易费用，协调各方利益，对经营者进行约束和激励。经营者可以在准则规定的范围内选择会计政策，披露会计信息。投资者可以据以弥补会计信息不对称的劣势。在会计准则的设计上，要参照国际惯例。尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，
6、以缩小会计选择的范围。降低因会计政策和方法的多种选择性而造成的会计信息失真的问题。 （三）完善资本市场，加强市场监管 会计盈余信息在资本市场上发挥着举足轻重的作用，它直接影响到企业价值的高低。一旦经理人的个人利益和企业的市场价值发生了联系，经理人就会通过盈余管理来追求自身效用最大化。资本市场的完善对于企业的会计政策选择也会产生很大的影响。资本市场对经理人员的约束主要表现在两个方面：一是如果企业经营状况不佳，股票价格下跌，股东就会对经理人员施压或解聘；二是投资者会“用脚投票” ，这样企业可能被接管。所以完善资本市场要从以下几个方面考虑：（1）建立经理人市场，发挥声誉的作用。经理为了提升自己在经理
7、人市场上的价值，会尽力经营企业；（2）大力发展机构投资者。从根本上来说，公司治理结构的完善与股权结构优化有赖于机构投资者的壮大。美国的机构投资者在 90 年代初就控制了大中型企业 40%的股权，近两年来，我国证券基金也有了很大的发展，但与成熟资本市场相比所占市场份额还很低。 三、结语 企业的会计政策受会计准则的约束，但会计准则作为一种合约，它的制定不再是纯技术性的，是一种不完全的合约。这就为企业进行会计政策选择提供了可能.合约的不完全性根植于环境的不确定性、人的有限理性和交易成本高昂。另外，信息不对称以及机会主义的存在，也使得订立一份完备契约变得不可能。会计准则制定是一个公共选择过程，在最终的会计准则出台之前，可能存在着若干备选方案。如果会计准则的某个备选方案对某一个利益集团的影响是有利的，那么这个集团必然会支持这种会计处理方法；反之，如果某种方法对利益集团的影响是不利的，那么他们就会反对该方案，任何一个会计准则的出台，都是各利益集团之间相互博弈的结果。 参考文献： 1廖晓.基于对企业会计政策若干问题的研究J.新财经，2013，9 2彭源波.公司治理结构与会计政策选择J.社会科学家，2004，4 3王宁.基于公司治理的会计政策选择研究D.西南财经大学，2007
