1、本科毕业论文（设计）论文题目出口退税政策调整对浙江外贸出口的影响研究所在学院专业班级国际经济与贸易学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日毕业论文独创性声明本人郑重声明所提交的毕业论文是本人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中特别加以标注的地方外，论文中不包含他人已经发表的学术成果或者他人为获得高等院校学位而使用过的材料，论文中不涉及任何知识产权纠纷。否则，本人将承担一切责任。学生签名_日期_I摘要出口税收是指国家为增强出口商品价格竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商以减免税收后的价格进入国际市场参与竞争的一种政策调整。出口退税作为我国的一项财税
2、政策，从1985年正式开始恢复实行以来，历经几次大调整，已成为我国税收制度体系中的重要组成部分和宏观调控手段。长期以来，出口退税政对支持和鼓励我国外贸出口发展起着举足轻重的作用。近年来，出口退税政策在优化产业结构、调整商品结构以及优化资源配置方面发挥了重要的作用。本文阐述了我国出口退税的发展历程及存在的问题，并且通过发达国家的出口退税制度及其对我国的启示，通过数据，分析影响外贸出口的因素，研究出口退税对浙江外贸出口的影响。关键词出口退税外贸出口金融危机IIABSTRACTTHEEXPORTDRAWBACKISAPOLICYSYSTEMTOSTRENGTHENTHECOMPETITIVEPOWE
3、ROFPRICEOFTHECOMMODITIES,TOMAKETHEEXPORTPARTICIPATEINCOMPETITIONOFINTERNATIONALMARKETBYCOMMODITIESREDUCINGORREMITTINGWHICHRETURNSTAXESEXPORTTAXREBATESISONEOFCHINASFISCALPOLICY,ITBEGANTORECOVERIN1985TOIMPLEMENTAFTERSEVERALMAJORADJUSTMENTSTOOURTAXSYSTEMHASBECOMEANIMPORTANTCOMPONENTOFTHESYSTEMANDMACROC
4、ONTROLMEASURESOVERTHEYEARS,THEEXPORTTAXREBATEGOVERNANCEPLAYSANIMPORTANTROLEINSUPPORTINGANDENCOURAGINGTHEDEVELOPMENTOFCHINASEXPORTSINRECENTYEARS,THEEXPORTTAXREBATEHASPLAYEDANIMPORTANTINOPTIMIZINGTHEINDUSTRIALSTRUCTURE,ADJUSTTHEPRODUCTSTRUCTURE,ANDOPTIMIZINGRESOURCEALLOCATIONISVERYIMPORTANTTHEPAPERDES
5、CRIBESTHEDEVELOPMENTPROCESSOFCHINASEXPORTTAXREBATEANDTHEMAINPROBLEMSANDTHEINSPIRATIONTOCHINAFROMTHEDEVELOPEDCOUNTRIESOFEXPORTTAXDEBATESTHROUGHTHEDATECOLLATION,EMPIRICALANALYSISOFFACTORSAFFECTINGEXPORT,ANDTHENRESEARCHTHEFACTORSTOZHEJIANGSEXPORTKEYWORDSEXPORTTAXREBATEEXPORTTRADE；FINANCIALCRISIS目录毕业论文独
6、创性声明I摘要IABSTRACTII目录III1我国出口退税政策的发展历程及存在问题511发展历程512我国出口退税存在的问题9121退税率调整频繁对企业的不利影响9122退税政策不统一影响公平9123退税管理体系衔接不够影响效率102国际借鉴1121发达国家的出口退税11211具有典型意义的法国出口退税制度11212简洁高效的英国出口退税制度11213高度信息化的意大利出口退税制度12214严密协作的德国出口退税制度1222发达国家退税制度对我国的启示133出口退税对我国出口贸易的影响研究1531影响因素分析1532建立模型及检验1533调整模型1734模型结论174建议1841加强购销管理
7、，降低成本，提高效率1842提高质量、争创品牌，增加附加值1843优化产品结构，走差异化竞争之路1844转变经营方式，进行合理税收筹划，降低风险19结论20参考文献6致谢85在全球金融危机的冲击下，我国外贸部门面临着“入世”以来最为严峻的外部经济环境。据海关统计，2008年我国对外贸易进出口总值为256326亿美元，比2007年增长178，增速回落57个百分点，这是我国加入世贸组织以来外贸增长速度首次低于20，其中出口1430693亿美元，增长172，增速回落85。从2008年H月份开始，我国外贸增幅出现大滑坡，出口总值和进口总值都出现负增长。国家采取相关的刺激政策和措施，从2008年8月到2
8、009年6月，我国出口退税率先后七次上调，其中CRT彩电、电视用发送设备、缝纫机等商品的出口退税率提高到17，己经完成了全额退税纺织服装出口退税率提高到16，与全额退税只差一个百分点。据海关统计，2009年我国对外贸易进出口220727亿美元，比2008年下降R39。其中出口120167亿美元，下降16，此次经济危机对外贸企业的影响巨大，外贸部门是我国受金融危机影响最为严重的部门。因此，对出口退税政策对我国出口贸易的影响的研究已刻不容缓。1我国出口退税政策的发展历程及存在问题11发展历程任何税收制度都是一定历史时期政治经济需要的产物，我国有关出口退税的税收制度是根据我国国情、参照国际通行的做法
9、而制定的，它是我国税收体制发展和外经贸体制改革的结果，是我国对外开放和进行社会主义市场经济体制改革的产物。我国出口货物退税制度的发展大致经历了以下四个阶段。第一阶段为新中国成立到1984年，这一阶段的出口退税政策很不成熟，没有完整的法规依据和管理细则。新中国建立初期，为了尽快恢复国民经济，进行社会主义建设，鼓励对外贸易发展，国家于1950年12月，在修正货物税暂行条例和制定实施细则时，补充规定了对出口产品实行退税的政策。随着社会主义改造的基本完成，国家在制定和实施工商统一税的过程中，为简化退税手续，决定对出口产品不再退税。到1966年前后，由于国际国内形势的变化，我国对外贸易由出口盈利转为严重
10、亏损。为扭转这种局面，外贸部请示国务院对出口产品实行退税，以补贴出口“亏损”，按照出口金额8的综合退税率计算应退税额。1973年我国开始全面试行工商税，由于当时过分强调简化税制，对进口产品不征税，对出口产品既不减免税也不退税。这种做法，完全割断了税收与进出口贸易之间的联系，违反了客观经济规律，阻碍了贸易的6长期发展，不利于经济建设。1978年党的十一届三中全会以后，出口退税政策逐渐得到恢复。1983年，为探索社会主义现代化建设新时期的进出口税收工作，并针对当时我国电子产品进口失控、国内新兴的电子工业发展缓慢和国内日用机械产品积压、急需开拓销路等情况，财政部发布了关于钟、表等17种产品实行出口退
11、免税和进口征税的通知，规定从1983年9月1日起，对一切单位进口的这17种产品征收进口环节工商税或增值税，对出口的上述17种产品，一律退还免征生产环节增值税或最后生产环节的工商税。第二阶段为1985年到1993年，这一阶段是出口退税政策的建立和税率稳定阶段。1985年3月，国务院（1985）43号文正式批准了财政部关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定，决定从1985年4月1日起实行对进口产品征税、对出口产品退、免税办法。这个文件的出台，标志着我国现行出口退税制度的建立。1988年确立了“征多少，退多少，不征不退”和“彻底退税”的退税原则，对实行产品税的出口产品核定综合退税率，根据产品所含
12、税款情况，退还以前所有环节的流转税。1991年又制订了退税同承担国家创汇任务挂钩，同上缴国家外汇挂钩的原则。从出口退税的负担机制来看，1992年、1993年订为中央外贸企业的出口退税由中央承担，地方外贸企业的出口退税中央负担80，地方负担20。由于当时还没有实行增值税，出口产品的营业税、流转税都纳入了消费税系列，所以综合退税率并不是很高，一直到1994年税制改革前，我国的平均出口退税率只有112，并且退税率调整并不频繁。第三阶段为1994年税制改革至2003年，这一阶段是完全出口退税模式指导下的政策探索和税率调整阶段，主要是包括两次大的调整。1994年的税制改革，建立了与国际接轨的新的增值税制
13、，并在新的税制基础上形成了新的出口退税制度，正式引进了出口零税率原则。中华人民共和国增值税暂行条例第三条首次明确规定“纳税人出口货物，税率为零”，这一规定从税法上保证了已经确定的“征多少，退多少，不征不退”的彻底退税原则。同时开始施行的中华人民共和国消费税暂行条例也规定了“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”，从而确立了出口退税制度的法律地位。同年，国家税务总局在增值税暂行条例和消费税暂行条例的基础上，制定实施了出口货物退免税管理办法国税发199431号，具体规定了出口货物退免税的范围、出口退税率、出口退税额的计算方法、出口退免税办理程序及对出口退免税的审核和管理等。出口退税制度在我国初步实现
14、了法制化、规范化。在1994年1月1日新税制开始实施时，出口货物退税率是按法定税率退付，即分为13和17两档。新的出口退税政策使得出口商品平均退税率一下子从112调至1663。退税率的大幅度增长刺激了出口企业扩大出口7的积极性，同时地方政府为发展本地经济也大力推行外向型战略，双重因素的作用使贸易出口大幅度提高。另外对应退税款，新税制也作了明确说明，即以1993年为基数在中央和地方之间按8020分担，对以后新增的应退税款由中央财政负担。由于我国的税收征收手段相对落后，管理水平不高等原因，出现出口货物增值税的实际税负远远低于增值税的法定税率，也就是说，出口货物增值税按法定税率退税存在着少征多退的问
15、题。出口退税规模大幅度增加，超出了国家财政，尤其是中央财政的负担能力，大量出口退税资金难以到位，进而从1995年开始，我国第一次出现了欠退税现象。为了减轻中央财政的压力，压制国内当时出现的通货膨胀势头，中央在1995年和1996年多次调低出口退税率，最后调整为3、6和9三档，平均退税率由1663下降到829，至此完全退税的政策只执行了一年多。亚洲金融危机爆发后，中国外贸出口受到了巨大的冲击，在此情况下，出口退税率进入了上调阶段。从1998年起国家陆续提高了出口货物的退税率，到2001年底我国出口商品的综合出口退税率达到了15左右，形成了17、15、13、5四档的退税率体系。随着退税率的上调，全
16、国的贸易出口又大幅度上升，从1999年到2002年全国的出口贸易年均增长186。而随着出口贸易的增长，中央财政的出口退税应退税额也在同步上升，从1999年到2002年，我国出口退税应退税额年均增长363，然而与此同时中央财政的收入年均增长仅有211。巨大的收支压力使得中央财政无法及时筹集到足够资金填补退税空缺，到2002年底全国累计应退未退税款达到了2477亿人民币。为了避免占用企业的流动资金可能给企业带来的运营困难，从2001年初，我国开始实行“出口退税账户托管贷款”管理办法，即企业可凭有效的欠退税单据作为抵押，向商业银行申请贷款。然而由于原指望马上到期的欠退税款却因财力不足而迟迟未能兑现，
17、造成了大量的滞压贷款。到2002年底累计达到2500亿元这里包括利息部分。拖欠应退税款的问题不仅加大了企业的经营成本，而且增加了金融部门运营的风险。第四阶段为2004年至今，是具有差别退税模式倾向的出口退税结构调整期。这一阶段中代表性的调整即为2004年的出口退税机制改革。2003年，为贯彻党的十六大精神，促进外贸体制改革，保持外贸和经济持续健康发展，同时缓解中央财政的退税负担，缓解国际社会要求人民币升值的压力，优化资源配置，完善出口退税机制，本着“新账不欠，老账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”的原则，国务院决定从2004年1月1日起改革现行出口退税机制。具体措施包括对出口退税率
18、进行结构性调整，适当降低出口退税率，调整后的出口退税率为17、13、11、8、5五档，出口退税率的平均水平降低了3个百分点左右；加大中央财政对出口退税的支持力度，从2003年起，中央进口环节增值税和消费税收入增量首先用于出口退税，保8证退税款及时、足额退还给出口企业。建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制；结合出口退税机制改革推进外贸体制改革，主要是通过完善法律保障机制等，加快推进生产企业自营出口和外贸出口代理制，降低出口成本，进一步提升我国商品的国际竞争力。同时，结合出口退税率的调整，进一步优化出口产品结构，提高出口整体效益；累计欠退税由中央财政负担。从2005年开始，为了进一步控制“两
19、高一资”产品的出口，优化出口结构，同时鼓励高科技产品和高附加值产品的出口，国家又分期分批调低和取消了部分“两高一资”产品的出口退税率，适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的产品的出口退税率，同时提高了重大技术装备、IT产品和生物医药产品的出口退税率。2007年6月19日，中国财政部、国家税务总局、发改委、商务部和海关总署五部委出台了关于调低部分商品出口退税率的通知，宣布自7月1日起调整2831项商品的出口退税率。此次出口退税政策调整共包括三大方面取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率；将10项商品的出口退税改为出口免税政策。涉及
20、品项覆盖了全部出口商品总数的37，退税削减幅度为513个百分点。调整目的是进一步控制外贸出口的过快增长，缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾，优化出口商品结构，抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，减少贸易摩擦，促进经济增长方式转变和经济社会可持续发展。财政部网站的新闻稿也毫不避讳地指出，“这次退税调整是以缓解外贸顺差过大为主要政策目标”。此次出口退税政策调整覆盖范围之广、措施下达之急、针对目标之明确，均为历年来所罕见，挥出了中国宏观调控史上的最强一击。据有关部门统计，2008年上半年全国有67万家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业代表的纺织
21、行业中倒闭的中小企业超过1万家，有2/3的纺织企业面临重整。6月份，我国纺织品服装出口金额为15064亿美元，同比下降464。2008年初，部分学者、企业家就估计到在当前国际和国内经济形势下，将会出现外贸出口困难、企业倒闭等现象，仅仅半年的数据就证明了这种估计的正确性。7月，中央领导开始频繁前往沿海地区调研，高度关注出口。为了缓解企业的压力，国家财政部、国家税务总局出台了部分纺织品出口退税率上调2的扶持政策，但纺织服装业唯一被划入“两高一资”类别的粘胶纤维并不在调整之列。10月21日财政部、国税局联合通知，将从11月1日起，适当调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税率；再次调整
22、纺织品服装商品的出口退税率。此次调整后，我国的出口退税率将分为5、9、11、13、14和17六档，涉及3486项商品，凸显我国政府“保增长”的宏观调控意图。912我国出口退税存在的问题121退税率调整频繁对企业的不利影响从我国出口退税实践，我们可以清楚地看到出口退税的政策性特征。出口退税会因为扩大出口创汇、财政因素、宏观经济政策等因素而不断地调整。出口退税政策是中国变化最为频繁的税收政策。1994年的税制改革，规定对出口货物实行零税率的政策。1994一1997年下调出口退税率。为减轻中央财政负担，从1994年到1995年，中央政府采取了调低增值税退税率的措施。1998一2003年上调出口退税率
23、。1997年亚洲金融危机爆发出口形势更加严峻。为了减轻亚洲金融危机对外贸出口的影响，从1998年到1999年，国家先后8次分批小幅提高出口商品的退税率。2004一2007年下调出口退税为主。从2004年1月为缓解财政压力下调出口退税率。2006年9月，我国下调取消了1000多个税号商品的出口退税率。2007年7月对出口退税率进行了大幅度下调。2008一2009年我国先后七次提高部分出口商品的出口退税率。第六次上调出口退税率涉及3802个税号的相关产品。第七次出口退税涉及面更广，力度更大，调整涉及农产品深加工、机电、钢铁制品等制造业领域超过2600个税目的商品。根据国际和国内的经济形式，存在调整
24、出口退税的现实性和必要性，但是退税率短期内的频繁调整，对外贸出口企业正常经营带来很大影响。出口退税政策是企业发展的外生变量，企业只能是政策的接收者。由于产品生产的周期性，企业对政策的行为反应因政策实施的时间长短而异。政策的连续性对企业的调节效果至关重要，由于增值税和消费税是计入产品成本的流转税类，因此出口退税政策的调整直接影响企业的生产和经营。从历史发展来看，我国出口退税调整缺乏连续性和稳定性，企业应对困难。国际贸易合同的签订一般有个时间差，出口退税政策调整过于频繁、缓冲期短，必然导致企业对政策环境的预期很不稳定，干扰其正常的生产和经营节奏。其次，对税务部门的出口退税工作产生不利影响，给税务部
25、门组织工作带来很多不便，对顺利开展工作产生一定影响，从而会进一步影响对企业出口退税的顺利进行。122退税政策不统一影响公平现行出口退税政策对不同类型企业和不同贸易方式采取不同的退税待遇，造成实际税负不公。不同贸易方式，不同类型企业会有不同的退税待遇。从财政视角来看，这是不公平的它妨碍了出口退税的公平。不同贸易方式，企业10实际所享受的退税待遇不同，承担的税负不同。一般贸易要全额承担征退税率差，受出口退税率调整影响较大进料加工出口只需承担国产料件和加工增值部分的征退税率差，出口退税率调整对之影响相对小于一般贸易来料加工因实行不征不退，即进口料件在进口环节免税，加工复出口货物在出口环节不退税，所以
26、基本不受退税率调整的影响，也可以说出口退税率的调整对其毫无影响。显然，出口退税政策调整仅仅只能够覆盖到加工贸易的一小部分。我国现行出口退税主要有三种办法“免、抵、退”法、“先征后退”法、和“免税”法。第一，自2002年1月L日起，对生产企业自营或委托出口的增值税应税货物全面实行“免、抵、退”法，这种退税方法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。纳税人可以得到及时退税，节约了资金的时间成本。第二，“先征后退”法规定，出口货物在生产供货环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后，由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物的退税。这种退税方法主要适用于收购货物出口的外贸企业或其他
27、规定企业。纳税人只有在办理完规定的出口手续后才能申请退税，退税时间比较晚，增加了纳税人的资金时间成本。第三，“免税”法是指对最后一道出口环节免税增值税，进项税额不予抵扣也不退税的办法。纳税人不能得到足额退税，出口成本较高。三种退税方法对不同类型的出口企业产生了不同的影响，导致企业间退税待遇的不公平。123退税管理体系衔接不够影响效率目前的出口退税管理模式不统一，企业的出口退税资料有的是办税服务厅办理，有的是基层分局受理，有的是税政法规科受理，实地核实和审批机制也不一样，造成征、退税衔接不利，工作效率降低。同时，出口退免税业务的岗位设置和岗位职责不统一，加大了退免税的风险朱彩婕等，2009。征、
28、退查等税务部门之间信息沟通不够，征、退、查等税务部门之间各自为政，信息不能得到及时沟通、共享。当征税部门对退、免税等有关情况不了解时，征税环节存在的问题到了退税环节不能被发现，业务链条的过程控制作用难以发挥有效作用。还有就是，退税部门与稽查部门的信息共享不到位，稽查部门的信息不能及时反馈给退税部门，容易造成给偷税企业再退税的现象。出口退税涉及海关、税务、工商等多个政府职能部门，各职能部门都有自己的一套管理体系，而部门之间的联系不紧密，协作配合不到位，电子信息化手段不衔接，容易产生管理上的灰色地带。同时，由于手续繁琐、部门协调不力，导致工作效率低下。112国际借鉴21发达国家的出口退税211具有
29、典型意义的法国出口退税制度法国是世界上最早实行增值税的国家，早在1954年，法国就在工业部门实行增值税，在出口退税政策上积累了丰富的经验。在对出口货物实行零税率的运作机制上，法国的做法具有典型意义，集中反映了世界各国在出口退税机制上运作的成功经验。出口退税对象包括生产商、专业出口公司、代理公司、外国旅客的私人行李物品及托运出境物品和外国采购商发生在本国境内的直接采购行为。具体退税方式有两种一是全额免税购买。指企业在购进货物时即彻底免税，不征税也不退税。具体包括两种做法一是年度免税审批方式。适用于出口实绩良好的企业。每年年初该类出口企业根据上一年度出口实绩向所在地的税收征收机关书面申请本年度的出
30、口免税额度指标，批准后该企业在年度内以及批准额度范围内可以自主办理免税购进货物。二是逐笔审批免税额度。适用于新成立的企业或临时性出口的企业。该类企业根据已签订的出口合同逐笔向所在地税收征收机关申请出口免税额度指标，审批后出口企业同上述企业一样可免税购进出口货物。二是先免后抵退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税，以前各环节应退的税款与内销货物税款进行抵扣，不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期办理退税。法国将出口退税纳入增值税日常管理，征税和退税都由同一税务部门负责，以避免少征多退的问题。另外，法国使用风险分析表对退税企业进行分类。对风险小的企业，实行所谓的短程序，以加快退税进度；对风险大的企
31、业，则实行长程序。法国的税务机关为避免拖欠应退企业税款，一般是先办退税，后检查。如果一经检查发现有骗税行为，便加倍罚款，并追溯10年彻底检查，情节严重的对有关人员追究刑事责任。212简洁高效的英国出口退税制度英国各类出口商品和劳务均享受零税率，外国旅游者及到英国境内采购商品的外国商人出境时也可享受零税率，申请出口退税。英国出口退税率即法定征税率，主要方法是免、抵、退税，即出口企业在出口环节享受免税，前一道环节已纳税款在该企业其他销项税额包括进口环节增值税中抵扣，不足抵扣部分准予退税，对专业出口公司，则实行免税采购的方法。英国出口退税的单证要求十分简单，企业只需交纳申报表即可，其他单证，如报送单
32、、客户订单、12出口发票、结算证明等留在企业备查。出口企业每月可申请一次退税，税务局接到企业申请后须在两周内办理退税，未在规定的期限内办完的，须按相当于税款滞纳金的标准支付给企业滞退金。英国出口退税在财政预算上并不单列计划，每年出口退税申请实际有多少，就退多少，没有指标限制。英国增值税体系十分规范，出口退税与征税一体化，所以没有设立专门的出口退税机构。213高度信息化的意大利出口退税制度意大利于1973年正式开征增值税，对意大利境内的企业经营活动、商品进出口活动、自由职业者提供商品与劳务的活动等实行零税率。具体退税管理办法按生产性企业和进出口商不同对待。对生产性企业实行全部出口货物的免、抵、退
33、税。一年一结算，上年度未抵扣完的进项税金可以结转到下年继续抵扣。个别急需资金的企业，经申请也可办理退税，但需要提供银行担保书，经审核确认后方可办理。对进口商，如其进出口额达到一定规模且进出口基本平衡的，可以将进口环节应纳增值税与购进出口货物的进项税相冲抵。同样，意大利也实行滞退金制度以保证及时退税。意大利对进出口货物的税收管理采用以现代化信息网络为支撑的信息监管系统。意大利财政部信息中心在全国建立了系统网络，配备了当今世界上最先进的计算机设备，实现了与财政部所属各部门的计算机、各大区的计算机中心、海关、财政警察、银行等部门的计算机，以及欧共体各国地区的计算机联网；同时，意大利海关下属的进出口货
34、物监管部门通过计算机网络系统可随时了解各企业进出口货物出入境情况及其相关信息，并据以进行征退税的审核管理。214严密协作的德国出口退税制度德国的征税管理与退税管理是紧密结合在一起的，退税管理之所以简便，主要是依靠有力的征税管理，使出口货物在出口前的各个环节基本上能做到依法及时足额征收税款。同时，依靠海关对出口货物出境、价格、数量、质量、规格、品种严格把关，在出具出口货物申报单和对出口货物协查等方面与税务机关积极配合。德国出口货物须经海关出口货物查验部门和出口货物出关管理部门确认此货物己出口，并在出口货物申报单上加盖两部门印章，方能凭此申请零税率计税。税务部门若对出口货物申报单有疑问，可随时向海
35、关查询。在结汇方面若有疑问，还可向银行等部门查询。在出口退税机构的内部管理方面德国的税务机关一般设税款征收退还、税务检查、税务稽查，税务法律事务、资产评估等相互独立、相互制约的职能管理部门。审查办理税款退库的人，无13权对企业进行检查；税务检查人员只负责检查，无权处理；税务法律事务部门只负责对企业检查结果审核及其他涉税法律事务，无权退、查；资产评估部门只负责对纳税人应税财产价值的评估，无权征收或退出税款。这样就形成了一个严密的执法网。另外，德国税务机关对出口退免税的管理，不仅重视退免税时的审核和退税后的检查，还重视退税前的管理。对大的出口企业派人常驻企业，把退税管理的环节前移。22发达国家退税
36、制度对我国的启示（1）完善机制，实行征退一体化一国出口退税机制的选择是由流转税税制的特征所决定的，可以说出口退税制度与增值税制度密切相关。税种规范的国家，其出口退税的运作方式也规范；税种落后的国家，其出口退税的运作方式也落后。只有出口退税运作方式与本国的流转税税制相配套，增值税链条比较完整，真正形成内在的、有机结合的整体，才能建立完善的出口退税机制。从国际经验来看，出口退税管理都是以科学、严密和完善的税收征管为基础，在税收管理上的一个很重要的特点是重检查、重处罚。如果征收不能落实，那么必然引起财政紧张，退还也就无从谈起。因此，大力推进征管改革，强化税收征管，在全面提高我国税收征管水平的基础上，
37、才能建立起科学、严密、稳定的出口退税管理机制。退税工作效率低下是我国出口退税工作中的一个严重问题。究其原因，一是机制上的缺陷。由于征税机关与退税机关不统一，即“征退分离”，造成了退税工作的困难。“征退分离”也给不法分子提供了骗税的可乘之机。二是由于手续繁琐、部门协调不力，导致工作效率低下。当前应尽快建立一套征退一体化的新型征管机制，把出口退税工作纳入增值税的常规管理。（2）建立科学高效的出口退税管理体系加强海关、银行、税务、外管等部门间的协作，明确各部门的职责、权力和义务，多环节、多层次的进行严格审查。加快推行计算机管理逐步实现计算机全国联网。建立全国综合信息库和纳税申报的电算化稽核制度，通过
38、计算机交叉审核和逻辑审核，发现增值税征收中的问题，堵塞征收中的漏洞，切实达到管理的科学和现代化，有效打击和防止出口骗税，更好的解决目前存在的征退脱节问题。（3）简化手续并逐步建立“滞退金”制度国外实践表明，要想提高出口退税工作效率，确保及时退税，除了必须采取征退结合的出口退税运作方式外，还必须有专项制度作保证，“滞退金”制度就是一项行而有效的措施。规定税务机关办理出口退税的时间期限一个月14内，如果超过期限仍未办理完出口退税，就要按一定的标准赔偿纳税人的时间价值损失，以此来保证的纳税人的权益，监督税务机关提高工作效率。（4）加强税收法制建设我国税法虽然明确规定了对税收违法分子的处罚条款，但由于
39、存在管理不力、手段落后、税收执法部门执法不严等问题，违法分子往往存在侥幸心理，以身试法。为此，在完善出口退税制度和管理手段、加强税法宣传和教育的同时，应在各级税务部门尽快建立健全专门的税务审计监察机构，并实行垂直领导，配合司法部门对税收违法分子实施长期、有效的制裁。西方国家制定了严厉的措施震慑不法分子，因此西方国家人们偷漏税的情况较少，而利用税法漏洞进行合理避税的较多。（5）相关政策配合出口退税政策只针对一般贸易，如果只调整出口退税政策，对于从事一般贸易的企业是不公平的。企业可以在出口退税被调低之后，通过大量进口原材料，转做加工贸易，来规避出口退税调低带来的损失。出口退税的调整使出口总量政策相
40、应大打折扣。同时，目前中国外贸出口大量来自加工贸易，2007年上半年加工贸易进出口4409亿美元，占全国外贸进出口总额比重为45，仅仅调整出口退税率，已经无法对减少外贸顺差和贸易纠纷产生实质性作用。针对加工贸易的问题，采取的政策措施主要是实行商品分类管理，在产业和产品准入上建立目录管理，不断将新的产品纳入禁止类和限制类。如果被列入“限制类”，出口产品由海关收取和应征关税、进口环节税等值的保证金，企业在规定时间内加工出口并办理核销后，再将保证金及利息予以退还，而且必须实行银行保证金台账“实转”，这将占用出口企业大量资金，起到限制作用。而如果是“禁止类”，就必须按照一般贸易规则进出口。在历史上，出
41、口退税调整和加工贸易政策作为我国宏观调控的措施也曾同时被使用。2006年9月14日，财政部、发改委、商务部、海关总署、国税总局联合下发关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知，来调整出口退税和加工贸易税收政策。从产业结构方面看，采取这两项贸易新政，有利于优化一般贸易结构，有助于加工贸易的产业链向上游的研发设计、中游的集约化生产、下游的营销服务延伸，从而促进我国的加工贸易向更高水平转型。这也符合我国出口贸易结构升级的目标。153出口退税对我国出口贸易的影响研究31影响因素分析董皓、陈飞翔2004对退税引发的贸易鼓励相应进行分析，建立了退税一出口增长模型，得出出口退税政策是政府
42、促进出口、调节国民经济的主要手段，退税支出增加1，将刺激本年度出口增长045；退税鼓励效果的体现主要取决于出口产品的供给弹性与附加值。杨海艳，陈晓川2006采用1985一2004年的样本数据，运用EVIEWS软件测算出口退税额与我国外贸出口之间的相关系数和回归系数，结论是在99的显著水平，出口退税对我国出口增长的促进作用十分明显，出口退税率的调整将势必使得我国的出口受到直接的影响。王志强，陈阳生2009通过对出口退税额、汇率、价格等因素变动对出口额的影响进行了计量研究，通过MINITAB软件进行分析，得出的结论是出口退税额变动L，将会引起外贸出口额产生0311的变动。以上学者的研究为本部分的分
43、析提供了指导，本文将外贸出口额作为被解释变量，来研究出口退税政策的调整对外贸出口的影响，以出口退税额作为解释变量的其中一项。当然，影响外贸出口的因素较为复杂，除了出口退税外，还有GDP、商品价格、汇率等。出口退税政策对出口贸易的促进作用，首先表现为出口退税可以提高净出口，并通过乘数效应，带动GDP的增长。提高出口退税率可以减少企业的出口成本，并促进企业出口。出口总量的增加又可以带动GDP以及贸易乘数加倍增长。随着GDP增长，财政收入也会同步增加。政府财政收入增加又会对出口退税提供财力支持，提高出口退税率不一定增加政府的财政负担。可见，GDP、出口退税额、汇率、商品价格都是对外贸出口产生影响的可
44、能因素。32建立模型及检验本文采用出口退税额、GDP、汇率人民币兑美元、价格指数取商品零售价格指数和工业品出厂价格指数的平均值等影响因素，分析对我国外贸出口的影响。建立回归模型进行分析。建立数字模型如下YABX1CX2DX3EX4F其中Y表示出口额，X1表示出口退税额，X2代表GDP，X3代表汇率，X4代表价格指数；16年份出口额（亿美元）出口退税额（亿元）GDP（亿元）汇率平均价格指数基期1002004593326219591598783827683370020057619533371618321748191734625200696897842849211923579718353052007
45、122045652733257305676040365252008143069058659300670069451388552009120167064870从总体上讲，我国对出口货物实行退税，使出口货物以不含税价格进入国际市场，增强了出口货物的竞争能力，调动了外贸企业出口的积极性，出口额也连年大幅度增长。据研究表明出口退税政策的实施对促进出口增长发挥了重要作用，出口退税额对出口总额有正的弹性作用，弹性系数是0711367，即出口退税额每增加1，将引起出口增长07左右。伴随着出口退税率的调整，出口增长率一般会出现较大的同向波动。从表我国历次的出口退税政策调整已经证明了出口退税对出口增长的拉动作用
46、。应用EVIEWS的最小二乘法程序估计参数，输出结果Y5331616045X1001460X241461X37742X4T173953269864092451773299662255069R20994511DW2149418SE3196547F8606496可以看出，线性回归的拟合优度很高，F统计量高度显著，特别是出口退税额的T统计量最大，说明出口退税的个体显著性最大。序列相关性检验由此表可知，DW2149418，对于给定A005，K4，T24，查表得到，DT101，DU178，而且101DW4一178。对DW值计算，通过序列相关性检验，所以无自相关。1733调整模型分析表明，出口额、汇率、价
47、格、国内生产总值、出口退税额之间存在长期均衡关系。考虑各个变量随时间变化的指数趋势，将其取对数转化为线性趋势，由于数据的自然对数变换不改变原来的协整关系，并能使其趋势线性化，消除时间序列中存在的异方差，所以对财政支出财政收入分别进行自然对数变换，取对数后的变量分别用INXL、INX2、INX3、INX4和INY表示，LNY169376028577LNX110705LNX206787LNX305604LNX4T1821528512195783347631967961972111R20994061DW1789895SE0098601F795069534模型结论（1）由回归方程4我们可以看到，出口退
48、税额XI、GDPXZ、汇率X3、价格X4每变动一个百分点分别会引起外贸出口额028577、10705、06787和05604个百分点的变动。可以看出对外贸出口额影响最大的是GDP，即代表宏观经济发展水平的国内生产总值。（2）出口退税对外贸出口的影响显著。在取对数前的回归方程中，出口退税额对外贸出口的个体显著性最大取对数后，尤其是GDP和出口退税额的T统计量最为显著。说明在众多的影响因素中出口退税额对外贸出口的影响非常显著。（3）出口退税额的增加对我国外贸出口有积极的促进作用。出口退税额对出口额具有很大影响，它们不仅具有相同的变化趋势，而且可以用函数将其量化。通过建立线性回归方程进行分析，得出出
49、口退税对出口增长有积极的拉动作用。通过对2004年到2008年的历年数据进行实证分析，通过对影响出口额因素分析，得出出口退税额的增加会直接影响外贸出口额的增长。当我国的外贸经济形式平稳时，即外贸出口额保持不变的情况下，增加出口退税额的方法有提高出口退税率和扩大出口退税范围。也就是说通过出口退税率的提高和出口退税范围的扩大都会对我国的出口增长有积极的带动作用。184建议41加强购销管理，降低成本，提高效率任何一件产品的生产都不可能由本地独家企业完成，购进原材料的过程也是实现税款转嫁与转移的过程。企业应在自身适度负担的前提下，有计划实现税款的转嫁。为减少出口退税率降低造成的利润损失，可以多方考察供货市场，多方比较，在货物质量有保证的前提下，尽量做到从价格低廉的供货商处采购，进行有效的库存管理，严格控制原材料或货物的成本。从企业内部着手，挖潜节能，提高提高原材料利用率和劳动效率。同时企业要做好产品的成本测算，及时与国内外客户做好沟通协商，通过适当提高产品报价，三方合理共担的办法弥补部分损失。42提高质量、争创品牌，增加附加值名牌产品由于附加值相对较高，对出口退税率降低的承受能力要相对强一些。反之，附加值低的行业对退税率下调的承受能力较低。如纺织服装出口企业，长期以来走劳动密集型的路子，技术含量和附加值都很低，在国际市场上的价格一般要比同类产品低
