1、1“营改增”过程中商业企业税负问题的若干思考摘要：从 2012 年 1 月 1 日开始，营业税改增值税试点工作在上海市交通运输业与部分现代服务业中正式开展，至此，我国踏上了营改增之路。那么，营改增后会使企业出现什么问题？本文首先指出了营改增中商业企业税负增加的原因，其次，提出了几点建议。 关键词：营改增；商业企业；税负问题；对策 营改增在目前我国进行的结构性减税政策中属于一项核心内容，其主要作用于有效解决阻碍服务业发展的税制瓶颈，为服务业的发展创造更大更广的机遇。2012 年 1 月 1 日起，将营改增改革试点工作放在了上海市交通运输业和部分现代服务业中开展，实际试点时出现了部分企业税负不减反
2、增的情况，致使其他区域中的服务业企业对营改增这一举措产生了顾虑甚至是担忧。面对这种现象，我们要做的就是认真仔细的分析导致企业税负增加的原因，进而制定完善的对策予以解决。 一、营改增中商业企业税负增加的原因 1.固定资产更新周期较长 在营改增前，有部分试点企业刚刚进行固定资产更新没多长时间，在短时间内不会有大规模购置固定资产的需求，所以，不具备大额的进项税用于抵扣，如此一来，导致企业税负进一步增加。比如，交通运输业使用的主要生产资料是汽车、飞机等，它们有着较长的使用寿命，若短时间内不需要更新，日常成本以燃料费与维修费为主，那么，企业就2没有大额的进项抵扣，这是导致企业税负进一步增加的核心因素。像
3、一些有形动产租赁业如汽车租赁服务，同样面临着相同困境。 2.为进税来源受限 （1）企业规模受限 企业规模是营改增后影响税负增减的一个重要因素。 实际中，并非所有的企业都从中受益 ，比如，部分个体工商户是缴纳定额营业税的，数额很小，该增值税后，他们的负担会有所加重；还有部分中等规模企业，避税行为极为严重， 如工资发放时用发票冲抵成本，营改增后，降低了避税可能性，企业税负不同程度增加。 （2）成本构成不同 企业的税负一定程度上受到了企业经营成本中可获得抵扣的项目占营业收入比重影响。当营业额相同时，可抵扣项目所占营业收入比重会不断增加，增值税税负不断降低。在商业企业中，由于其劳动成本与人力资本成本无
4、法进行抵扣，而倘若企业中这两项成本实际占很高的比重，通过营改增后企业的税负就会出现增加之象。 3.中间投入比率偏低 企业成本可分为两种类型，即外购产品与服务成本、内部人力成本，可作为增值税进项抵扣的只有外购产品与服务成本，也就是中间投入，对于内部人力成本不能进行抵扣。这样一来，一些以人力投入为基础且中间投入少的劳动和知识密集型服务行业的进项税额的实际规模要小于销项税额的实际规模，致使税负进一步增加。 二、针对商业企业营改增后税负增加提出几点建议 31.申请过渡性财政扶持 营改增过程中，如果企业税负进一步增加，那么，企业应及时申请过渡性财政扶持，防止因税负增加而影响到企业日常经营。按照关于实施营
5、业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 ，实施营改增后，根据试点政策规定缴纳分增值税比根据原营业税政策规定计算的营业税缺失有所增加的试点企业，可向有关部门递交税负增加方面的资料来申请过渡性财政扶持。对于获得过渡性财政扶持的企业还必须充分认识到此项扶持政策的性质是暂时性的，存在着较强的时效性，只针对试点税制转变这一特殊时期。所以，尽管申请过渡性财政扶持可以及时的解决企业当前的困境，但这仅仅是权宜之计。所以，企业在享受此项优惠政策的时候应进行一番合理的调整与应对，以适应税制变化所带来的挑战。2.科学使用营改增政策的功能 商业企业采用该项政策措施时，不仅要科学使用其税负调整功能，还应将其具有的防
6、止企业人员偷税漏税的功能全面发挥，确保自身财政收入的安全性。现阶段，商业企业不应以调整税率的方式来确保自身的税收收入，应做好税收的控制工作，防止企业人员有偷税漏税的行为出现，进一步扩大营改增的功能，并对其进行科学合理的运用。 3.对企业运行成本加以控制 随着诸多行业领域实施营改增试点工作后，进一步加大了社会成本。比如，企业实施营改增时，常常将重心放在了国税和地税这两类税务部门中，对企业内部的人力、物力以及精力带来了严重的影响。因此，企4业应进行部门机构的优化配置，从而各司其责，做好自己分内之事，降低企业资源浪费率，对企业运行成本予以有效控制。 4.从制度层面增加可抵扣的进项税 进项税抵扣不足或
7、可抵扣的进项税范围偏窄，是导致企业税负增加的一个重要原因，所以，应加快营改增改革步伐，把更多的行业与更多的区域纳入进试点范围中，从制度层面上提升可抵扣的进项税。从企业长远发展情况上看，由于整个企业纳入了增值税抵扣链条，下游企业购入行业服务可抵扣进项税额，很大程度上利于增加对企业服务的需求，促进企业快速发展。同时，随着社会的发展，企业的业务范围会不断的拓展，尤其随着改革的深入，试点区域与企业的扩大以及相关措施的贯彻落实，进项税抵扣会更加充分，有效解决企业税负增加问题。另外，企业要不断强化内部管理、调整经营模式，以确保进项税抵扣的提升。 三、结论 综上所述可知，营改增这一项税收政策有利有弊，在为企业提供机遇的同时，还使企业面临着一定的挑战。所以，商业企业应将营改增税收政策和自己的实际情况综合起来进行一番思考：首先，实施过程中对自己发展有利时，可根据实际需求合理增强投入与生产力度，利用好减负这一大好的契机，将其优势作用淋漓尽致的发挥出来，不断提升企业市场核心竞争力；其次，若实施营改增后增加了企业的税负，应根据实际需求，对企业发展方式进行适当的调整，改善经营条件，从而满足现代市场的发展需求。
