1、1作业成本法在医药物流企业应用研究提要 成本是企业关注的重点，是企业参与市场竞争和生存之本。由于作业成本法能够更加精确地对成本进行分摊，因而能够为企业的预算制定、财务报表提供更为准确的数据，全面支持企业的战略规划、客户管理、绩效管理。对医药物流企业来讲，根据自身的技术水平、成本结构和成本效益原则，实施作业成本法控制成本是可行的，也是非常有必要的。 关键词：作业成本法；物流成本；成本控制 中图分类号：F27 文献标识码：A 收录日期：2014 年 1 月 17 日 随着现代社会经济的高速发展，市场竞争愈发激烈。企业生产经营理念发生了很大的转变，突出体现的一方面就在越来越多的企业把非核心业务进行外
2、包。医药物流企业正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态，是物流专业化、产业化的结果。由于物流成本控制是提升企业市场竞争力的主导因素，这主要体现在物流成本下降可以节约社会资源、物流效率普遍提高、保持商品的市场价格稳定还可以扩大物流企业的利润空间。因此，当代医药物流企业把物流成本控制视作提升竞争力的最重要手段。 一、作业成本法理论综述 传统成本核算是以数量为基础的。随着时代的变迁和人们对成本认2识的不断提高，传统成本核算方法已经不适应时代的需要。一种对成本新的认识应运而生， “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业” 。作业是企业的各种活动，作业成本法（ABC）是以作业为中心，通过对作业及作
3、业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法的研究最早出现在上世纪四十年代初，当时被称之为“作业会计” 。把作业成本法真正上升到理论高度来研究的则是美国会计学家埃里克?科勒，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户” 。给予作业成本法明确解释是来自于哈佛大学的学者罗宾?库珀和罗伯特?卡普兰。1988 年库珀在一论 ABC 的兴起：什么是 ABC 系统？中提出：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC 所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。之后，库珀又连
4、续发表了二论 ABC 的兴起：何时需要 ABC 系统？ 、三论 ABC 的兴起：需要多少成本动因并如何选择？和四论 ABC 的兴起：ABC 系统看起来到底像什么？ 。通过一系列的研究，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法的理论研究基石。 我国国内对于作业成本法的理论与应用研究是在引进和借鉴国外研究成果的基础上展开的。1988 年易中胜等人多作业成本法做了介绍，开创了我国对作业成本法研究的先河。20 世纪九十年代初以余绪缨教绶为代表的一批管理会计学者全面介绍了作业成本的计算、框架、内容和管理的内在联系，并探讨了其在我国实践中
5、具体应用的可能性。当前，作3业成本法的应用逐步放大了应用的范围。在物流领域、交通运输领域、高等教育领域等都有具体的应用与研究。韩庆兰、朱晓莉把作业成本法引入到物流成本管理领域中，通过建立物流作业成本管理模型来寻求物流企业提高成本管理水平和控制能力的方案。 二、医药物流企业应用作业成本法的意义 医药物流企业是物流发展到一定阶段的产物。医药物流企业接受客户委托为其提供专项或全面的物流系统设计以及系统运营服务，通过提高个性化现代化的服务，与客户之间形成双赢的战略伙伴关系。在参与市场竞争的过程中，医药物流企业的成本控制是一个不能忽视的问题，因此研究作业成本法在医药物流企业的具体应用问题是有必要的也是可
6、行的。 1、提升成本信息核算的准确性。运用不同的成本计算方法往往对同一种产品的单位成本计算出来的结果常有差异。主要原因在于不同的成本核算方法所采用的标准不同导致的。传统的成本核算往往重视对直接成本如：直接材料、人工等的计算与控制，而对间接费用的计算经常被忽视。随着技术的进步、管理水平不断提高以及市场竞争日益激烈，人们对于间接成本对成本的贡献率越来越有更清晰的认识。作业成本法把确定间接费用分配的基础作业放在首位，然后找出成本动因，将具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品，它通过缩小间接费用分配范围和增
7、加分配标准使得间接成本的分配更加合理，进而可以得到较为准确的产品成本，提升成本具体核4算的准确性，为企业的经营管理决策提供更加有效的信息。 2、提升医药物流企业竞争力的关键。成本是在物流企业竞争中的关键因素。货主企业选择物流业务外包，其目的是节约物流成本。医药物流企业作为专业的物流机构，整合医药物流资源与客户资源，形成规模效应，这可以有效地降低物流成本。但是随着医药物流企业数量的增加，行业的竞争日渐激烈。面对巨大的市场压力，如何采用更行之有效的方法来控制企业的物流成本，是亟待解决的重大问题。作业成本法通过提供高质量的财务数据，促进物流企业进行作业分析和做出更加科学决策，提高作业效率，消除不增值
8、作业，提升企业竞争力。同时，实施作业成本法还可以在作业中心的基础上建立责任中心，能够更有效地实现责任会计目标。这样就把管理者的注意力引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理。再者，通过实施作业成本法，可以通过对资源消耗的过程进行细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源。整体来看，从企业战略经营角度分析，作业成本法也是先进的成本管理思想，可以有效改善企业的战略决策。 三、作业成本法在医药物流企业的具体应用 1、树立作业成本管理理念与人才培养齐头并进。要在
9、医药物流企业实施作业成本法，首要的问题就是作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识，特别是企业的高层领导的认可和支持。在实施过程中可以采取由点到面、逐步推广的思路来进行，合理控制实施范围，同时要消除5在实施过程中各种人为因素的阻力，增进各部门的理解和沟通，齐心协力以降低成本、提高效率，促进资源的有效配置。另外，除了思想和理念的渗透外，更重要的是要有高素质的会计队伍。如果引入作业成本法加强企业的成本控制，那么必须要首先让成本控制部门的员工了解它，并通过培训的过程熟悉的运用，所以企业应加大对会计人员综合素质的培养。可以进行业务、计算机及其他方面的培训，让会计人员既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识
10、及计算机应用。 2、建立与之相适应的信息系统。计算机和网络技术的发展，为作业成本法的应用可以提供丰富、准确、及时的信息资源和强大的信息处理手段。由于作业成本法的实施前提要求是充足且真实的企业原始数据。而且企业的这些数据收集起来很不容易，这时就需要有强大的信息系统来支持我们的工作，使得我们定期都能对服务合同的成本数据有第一手的资料。真正具有竞争实力的物流企业要实现物流、资金流、商流和信息流的四流合一。只有医药物流企业实现了会计信息化，才能进行事前预测、事中控制和事后核算，实现企业物流、资金流和信息流一体化、集成化管理，实现对整个行业资源的规划和管理，适应现代企业管理的需要，很好地降低企业物流成本
11、。 3、因地制宜，逐步深入的推广和实施。物流企业在实施作业成本法时，需要比较多的人力物流投入，这无疑增加了成本。因此，医药物流企业在应用作业成本法时，特别是投入初期，可以先进行成本与效益的对比分析，判断是否可以为企业增加效益。在具体实施过程中，也要结合企业自身特点，明确应用目的。在实施的整体过程中，还要不断进行6修正，根据自身的成本特点不断完善作业成本法在医药物流企业中的具体应用。 主要参考文献： 1李建伟.作业成本法在物流成本管理中的应用初探J.中国商贸，2013.4. 2孙栋梁，陈静.作业成本法在房地产开发企业中的应用研究J.山东青年政治学院学报，2013.1. 3田光大.浅析作业成本法的内涵及应用J.中国乡镇企业会计，2013.1.
