我国企业税收筹划存在的问题及对策研.doc

1、摘要 随着社会经济的不断发展 ,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为企业的一项重要经济支出 ,直接影响到企业的经济利益。因此 ,在法律许可的范围内 ,以收益最大化为目的 ,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划 , 日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。然而 ,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步 ,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问 题。本文 从对税收筹划概念的界定出发，结合对我国企业税收筹划现状的考察

2、，分析其中存在的问题，并据此从政府与企业两个层面提出了完善我国企业税收筹划的若 干建议。 关键词 税收筹划 问题 对策 Abstract With the rapid development of social economy,Tax Planning has been recognized by more and more enterprises. Faceing a fierce market competition,a company has to continually reduce production cost and increase the market competitive

3、ness, Especially after China entered WTO.l AS an important economic expenditure,tax diirectly affect a companys economic interests.Therefore ,Tax Planning has become a very important part of the overall business management for a company.While Tax planning is just getting started in china not onlyi i

4、n theory but also in practice ,there has been a lot of problems .this text has defined the definition of the tax planning,explained the its evolution and its current situation in china ,studied the problems of our countryis tax planning,and finally give out some policy suggestions. Key words Tax Pla

5、nning Problem suggestion 我国企业税收筹划存在的问题及对策研究 1 引言 1.1 选题意义 随着社会经济的不断发展 ,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为企业的一项重要经济支出 ,直接影响到企业的经济利益。因此 ,在法律许可的范围内 ,以收益最大化为目的 ,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划 , 日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。然而 ,税收筹划在我国不论是理论研究还是实 务操作都刚刚起步 ,

6、在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。本文拟分析我国企业税收筹划现状及存在的问题，并据此提出促进我国企业税收筹划发展的相关对策建议，以促进我国税收筹划工作沿着正确的轨道健康发展。 1.2 文献综述 国外学者对税收筹划的研究由来已久。自 20 世纪 70 年代以来，不断有关于税收筹划的著作出现，并且都颇具影响。如 P.C.索而思执笔的信托与税收筹划是英国朗曼公司出版的一套税收实务系列丛书这一。这本书从信托的角度研究了税收筹划的方法技巧，为信托业的税收筹划起到了指引作用。遇到麻烦的企业税收筹 划一书，是由牛顿和布隆蒙合著的。这本书较为详细地介绍了美国 1980 年公布的破产法、破产者的税务申

7、报、破产企业的税务处理程序等内容，为即将面临破产的企业制定税收决策方略。同时，人们已经开始关注跨国公司、跨国贸易的税收筹划。 1980 年以后，对税收筹划的研究开始从理论体系研究转向实践操作。这个时期，很多学者针对税收筹划的实践方面发表书籍、著作。比如，有的学者研究不同税种的税收筹划 ;有的学者研究不同筹划对象的税收筹划 :还有的学者探讨税收筹划的时机等。 我国的税收筹划起步较晚， 1990 年以后才有公开的税收筹划理 论和实务的研究。虽然时间不长，但却取得了长足的发展。众多专家学者从不同角度研究税收筹划，尤其是近几年，对税收筹划的研究如火如茶。概括起来，这些研究主要包括两个方面 :一是关于税

8、收筹划实务的研究，具体包括税收筹划的方法、技巧、策略及税收筹划的领域等，其中尤其以分税种的税收筹划研究居多。二是关于税收筹划理论方面的研究，其中主要是有关税收筹划的基本原理的研究，但是鲜有做深入地探讨。近年来一些学者开始利用数学方法进行税收筹划的数理分析和模型研究。从已经公开出版的书籍来看， 1994 年，唐藤翔和唐向的税收筹划是我国第 一本研究税收筹划的专著，这本书的大量篇幅着眼于国际税收筹划，对于国内税收筹划谈得较少。此后一些专家学者陆续出版了这方面的专业书籍。例如，方卫平所写的税收筹划一书是这方面的佼佼者，但也是只局限于理论介绍，只不过在法理分析方面比较新颖 ;再如，盖地所写的税务会计与

9、纳税筹划，主要是从税务会计这方面来分析税收筹划。总的来说，税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作发展时间都不算长，需要作进一步的深入研究。 1.3 文章结构 本文共分五 个部分。 第一部分是引言，主要包括选题意义、文献综述以及文章结构。第二 部 分是税收筹划概述，简要介绍税收筹划的概念、主要内容、特 点 及 原则等。第三 部分先简要回顾我国企业税收筹划的发展 历程，介绍我国企业税收筹划的现状，然后重点分析其存在的问题。第四 部分结合存在的问题及制约我国企业税收筹划发展因素的分析， 通过政府和企业两介层面，有针对性地提出若干完善税收筹划的对策建议。第五 部分总结全文。 2 税收筹划概述 2.1

10、 税收筹划的概念界定 什么是税收筹划 ？ 税收筹划有没有一个准确、清晰的概念 ？ “ 税收筹划 ”一词最早是在 20 世纪 90 年代中叶 由西方引入我国 的 ，译自 tax-planning 一 词， 国内有时 也译作 税务筹划、纳税筹划 、税务计划等。 由于 税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。 可以说，到目前为止，对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出权威或者是很全面地解释 。本文引用 国内外有代表性的几种观点 来界定税收筹划的概念。 2.1.1 国外学者有代表性的几种观点 荷兰国际财政文献局（ I

11、nternational Bureau of Fiscal Documentation）所编写的国际税收辞典 (International Taxes Glossary)一书认为 : 税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排 ,实现缴纳最低的税收。 但该定义片面强调交纳最低的税收，忽视了纳税人整体的利益。 印度 尼西亚税务专家 N J 亚萨恩威 在其 所著的个人投资与税收筹划 一书中 认为 : 税收筹划是指企业通过对税务活动的安排 ,以充分利用税收法规所提供的包括 减免税 在内的一切优惠 ,从而享有最大的税收利益。 该定义充分利用了税法提供的税收优惠，是严格意义上的节税。 印度税务专

12、家 E A 史林 瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中 认为， 税收筹划是 经营管理 整体中的一个组 成 部分 。 税务已成为重要的环境因素之一 ,对企业既是机遇 ,也是威胁。 该定义首次把税收筹划纳入公司的整体经营战略，值得借鉴。 美国南加州大学的 梅格 博士在其会计学一书中将税收筹划定义为 ， 在纳税发生之前 ,有系统地对 企业经营 和投资行为做出事先安排 ,以达到尽量少缴税 ,这个过程就是税收筹划。 该定义相对比较全面，但片面强调了缴纳最低的税收，有不足之处。 2.1.2 国内学者有代表性的几种观点 我国税收筹划专家赵连志 在其主编的税收筹划操作实务 一书中 认为 : 税收筹划是指企业在 税

13、法 规定许可的范围内 ,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约 税收成本 的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是 “ 缴税最晚、缴税最少 ” 。 我国学者盖地 在其所著税务筹划一书中 认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的 “ 允许 ” 和 “ 不允许 ” 、 “ 应该 ” 与 “ 不应该 ” 以及 “ 非不允许 ” 与 “ 非不应该 ” 的项目 、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 国家税务总

14、局 注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或 股东权益最大化 ，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 综上所述，本文将“ 税收筹划 ”定义为： 纳税人 在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。 2.2 税收筹划的特点与原则 税收筹划有三个主要的特

15、点，亦可称之为实施税收筹划必须遵守的三个原则。明确这些特点与原则是 税收筹划取得成功的基本前提。 2.2.1 合法性 税收筹划具有合法性的特点，或者说税收筹划必须以不违背税法规定为原则。 税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策 ， 具有合法性。税收筹划 必须 符合国家税法的立法意图。 强调税收筹划的这一特点与原则，主要是把税收筹划与偷税、漏税等相区别。 偷税，也称为逃税或税 收欺诈，指的是以非法的手段逃避应纳税款的行为。偷税采取欺诈、犯罪的手段以达到少缴税的目的，是违法的，最终要受到法律制裁。 而 税

16、收筹划 是 在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的 税收 筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。 2.2.2 超前性 税收筹划具有超前性，或可称之为事前筹划的原则。 税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项 的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。 因此， 在应税义务发生前

17、 ,企业 应 通过事先的筹划安排 ,如利用税收优惠规定等 ,适当调整收入和支出 ,对应纳税额进行控制，从而达到减少相前税收支出等目的。 2.2.3 目的性 税收筹划具有目的性，或 者 说税收筹划必须以综合收益最大化为原则。 税收筹划的目的是实现企业综合收益最大化，而不仅仅是减轻企业的税收负担。 因为税收筹划是企业财务管理的一 个重要组成部分，它与企业的其它财务管理活动相互影响、相互制约，单单着眼于企业税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业总收益水平提高。 况且 由于 我国 多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或

18、几个纳税期内多缴。 因此，企业进行税收筹划时，不能只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，税负最轻方案不一定是最优纳税方案，而应该着眼于筹划方案的实施能否实现企业的综合财务管理目标 ，最终实现企业综合收益最大化 。 3 我国企业税收筹划 的 现状及问题 3.1 我国税收筹划的发展历程 税收筹划在我国无论是理论研究还是实务操作均相对较晚。由于我国长期受计划经济体制的影响，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，在征纳 关系中突出国家的权威性，忽视纳税主体在依法纳税过程中的合法权益。 企业的目标是多交税，创业绩，而不注重企业自身的理财，减轻税收负担，实现自身经济利益最大化。客观环境的约束和企业自身观

19、念的局限性使税收筹划无从谈起。 随着我国改革开放不断深入和社会主义市场经济体建立健全，政府逐步从直接参与企业经营管理的角色中分离出来，企业营自主权日益扩大，经济利益日渐独立。 人们开始 逐渐认识和了解税收筹划，学界对税收筹划的研究也零星见诸报端。 但此时我国企业对税收筹划的认识还停留在很浅的层次上，税收筹划常常被等同于偷税、漏税。这种认识上的误区无疑阻碍着税收筹划在我国的进一步发展。 随着我国社会主义市场经济的 快速 发展和我国税收法制水平的 不断 提高， 特 别是我国加入世贸组织 后 ，开始参与全球化的经济运行， 市场竞争日益激烈， 人们对税收 筹划 有 了 更 深入的 认识 。 税收筹划是

20、纳税人在税法的框架内寻求自身税收负 担合 理、优化的活动，是纳税人的权利。税收筹划能使纳税人的税收负担在税法 的前提下更趋合理，避免不必 要的浪费，为纳税人和社会创造财富，与偷税、漏税 等不法行为有着本质的区别。税收筹划逐渐得到纳税人的关注和重视，税收筹划悄然兴起，有关这方面的理论研究和具作方法也公开发表于各报章期刊。近几年，税收筹划发展迅猛，呈现出 百花 齐放，百家争鸣的繁荣局面，使在改革开放初期还鲜为人知的税收筹划正被人们了解、认识并加以实践。 纵观税收筹划在我国的短暂发展历史，可以分为三个阶段 。第 一 阶段 是 区分税收筹划与偷税 阶段。八十年代以前，很多人认为税收筹划就是偷税。八十年

21、代末，西方的税收筹划经验不断受到推崇，我国理论界开始对税收筹划加以探 讨，少数纳税人开始偷偷地应用税收筹划，越来越多的人对税收筹划的态度从排斥到认可。在这一阶段，人们将税收筹划同偷税分离开来，并且开始应用。第二阶段是区分 税收筹划与避税阶段 。在这一阶段，理论界关于对税收筹划的探讨越来越多。这时主要有两种不同的观点 :一种观点认为，税收筹划不同于避税，主要区别在于，税收筹划是国家鼓励和提倡的，完全符合国家的立法意图，而避税是钻国家税法的空子，违背国家的立法初衷，需有反避税措施加以制约。另一种观点认为，税收筹划本身就是避税。不过税收筹划有逆法避税与合法避税之分，税收筹划则相当于合法避税。 这一阶

22、段人们对税收筹划的认识明显较第一阶段提高了许多。第 三 阶段是 税收筹 迅猛 发展阶段。 我国市场经济体制建立以后 ， 税法体系不断完善 ， 税收筹划得到迅速发展 。这一阶段，一些专家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史沿革到税收筹划与偷税的比较，从税收筹划概念，到税收筹划与避税的区别，从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究。 在实践中，越来越多的企业开始将税收筹划纳入企业整体财务管理当中，以实现自身综合收益最大化。 3.2 我国企业税收筹划存在的问题 税收筹划在我国经过数十年的发展，虽然在理论研究和实务操作上均取得了明显的成绩，但从目前的状况来看，我国税收筹划

23、无论是理论还是实践都处于系统化的起步阶段，迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。尤其在实务操作方面，我国还处于低层次的个案筹划水平，在实际操作中还存在诸多问题。为了使税收筹划这个新生事物能在健康的轨道上发展，对税收筹划发展过程中暴露出的这些问题需要给予足够的重视。目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题有 以下几个方面。 3.2.1 对税收筹划涵义认识上的误区 税收筹划在我国起步 较晚 , 目前并没有被我国企业所普遍接受 , 许多企业不理解税收筹划的真正意义 , 对税收筹划的认识还存有一些误解 ,。这种误解主要表现在三个方面。第一，尽管我国理论界早已系统地论述了税收筹划与

24、偷税、避税之间的区别，但仍有部分 企业 ，尤其是一些中小企业，还是 常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈 。 一些经营者对税收筹划不够重视 , 不了解税收筹划的意义。而相关 税务人员不能正确地认识税收筹划的实质 , 片面地认为税收筹划减少了税收收入 , 损害了国家 , 肥了企业。 第二，很多企业虽然摆脱了税收筹划等同于偷税的思想包袱，但对于他们而言 ，税收筹划仍然是个新事物，再加之企业内相关决策与财务会计人员的知识储备不够，很多企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。那就是认为 税收筹划是就是少缴税。 很多企业管理人员认为税收 筹划的直接目的 就 是少缴税 ， 因此想方设法使得企业缴税最少

25、。 但是缴税最少的方案不见得就是最优方案，企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡。税收筹划的目标应该与企业价值最大化的财务管理目标结合起来。 第三， 很多纳税单位认为，税收筹划是会计核算的任务 。 税收只是在会计核算出来的利润的基础上计算 纳税义务。尽管税务员和会计核算员掌握着税收方面 最全面、最及时的资料，然而仅仅依靠他们根本 无法满足税收筹划的需要。 成功的税收筹划是企业财务管理，甚至是企业整体发展战略的一部分，需要企业各个层面尤其是高层领导的参与。 对 我国很多企业而言 ，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。相对外国企业普遍开展税收筹划而言，我国企业对税收筹划的热情还不够高 。

26、3.2.2 税收 法制 不完善 我国税收法制不完善，导致我国税务筹划外部环境不佳，主要表现在以下几个 方面：第一， 税收筹划主要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作 , 我国现行税制过分倚重增值税等间接税 ; 所得税和财产税体 系简单且不完整 , 也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低 , 大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小 , 导致税收筹划的成长空间十分有限。 第二，我国 税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以

27、组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使 得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。第三， 税务代理业发展不快。目前，我国税 务代理业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务代理人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较 低，使得税务代理业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。第四， 税法建设和宣传相对滞后。我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于企业进行税务筹划。 第五，国民的税收权利意识不强。尽管税法中明确规定了纳税人的权利

28、与义务 ,但大部分强调的是纳税人的义务 ,很少提及纳税人的权利和纳税人的税收筹划 权利。加之纳税人对税收相关的政策、法规不能及时了解或了解不够 ,自身的经营管理水平有限 ,涉及税收问题不知如何维护 ,更不懂得如何进行事先的税收筹划 ,不能正确的运用自己所享有的税收权利 ,加大了税收筹划在实践中推广的难度。第六，税务人员总体素质不高。我国税收筹划的水平较低和我国一部分税务人员素质不高有关。一部分税务人员 ,对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下。税收筹划和偷税、避税情况时有发生 ,使纳税人精心进行的税收筹划得不到认可。少数税务人员与纳税人进行权钱交易 ,使有些纳税人不必进行税收筹划也可减轻税收

29、负担。 3.2.3 对税收筹划风险的漠视 税收筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法、会计、管理等方面的相关知识，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败，开展税收筹划要面临许多潜在风险。 首先 , 税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案 ,又如何实施 ,这完全取决于纳税人 , 这就意味着风险。其次 ,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。在认定过程中 ,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险 , 再加上税务行政执法人员的素质参差不齐 ,这些都客观上

30、为税收政策执行偏差提供了可能性。 再次，税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化比较快，政策的变化意味着筹划方案面临许 多不确定性的因素。 最后 ,纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷 , 却忽视了反避税措施 ,结果造成纳税筹划的失败。 3.2.4 税收筹划专业人才的缺乏 税收筹划实质上是一种高层次、高智力 型的财务管理活动 ,需要事先的规划和安排 ,经济活动一旦发生后 , 就无法事后补救。因此 , 税收筹划人员应当是高智能复合型人才 ,

31、需要具备税收、会计、财务等专业知识 , 并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法 ,随时掌握税收政策变化情况 ,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程 , 从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择 ,进而做出最有利的决策 , 但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看 , 税务代理人员偏老、偏杂 , 文化素质和专业技能水平偏低 , 加上可以阅读、 学习、操作的指导资料较少 , 真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。 4 完善企业税收筹划的对策 4.1 政府层面 4.1.1 加强税收筹划的宣传 , 树立正确的税收筹划观念 由于我国目

32、前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。针对这种现状，我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。与此同时，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。在宣传纳税人义务的同时，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进 行宣传，反对纳税人正当的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识 , 通过对依法纳税的正确宣传与理解 , 明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力 , 使人们对税收筹划有一个正确的认识。另一

33、方面要改变税务人员观念。这就要求征税机关更新观念 , 正确理解税收筹划的合法性和必要性 , 正视纳税人的权利 , 依法治税。 4.1.2 加快税收法制的建设 , 建立完备的税收法律体系 要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此， 完善税法，建立、健全相关 法律 法规，提高立法级次 ，是促进税收筹划发展的必要手段 。 首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条

34、款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。 其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策 ，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。 最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控 ;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。 4.1.3 严格执法 ,，加大对税收违法行为的处罚力度 , 由于税收筹划实施的复杂性，在税收执法环境不严的情况下，纳

35、税企业宁可冒一定的风险采取偷税、漏税等非法手段来达到减轻税收负担的目的。因此， 执法部门应采取严管重 罚的措施 , 强化税收征管与稽查，加大对税收行为违法的处罚力度 ， 使偷逃税款的风险加大 , 成本提高。 税务机关要依法治税， 各级税务部门应严格按税法规定依法办事、依率计征、执法必严、违法必究 ,充分体现税法的严肃性和强制性 , 从而增加纳税人对税收筹划的需求 , 推动税收筹划的发展。 4.1.4 加快税收筹划专业人才队伍的培养。 我国的税收筹划人才队伍尚未形成专业化 。 目前企业的税收筹划工作主要来源于三个途轻 ： 一是委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行 ； 二是聘用某些筹划人

36、员来进行 ； 三是由单位的财会等相关人员来进行 。税 收筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为 ， 也是一项创造性的脑力活动。相比一般的企业管理活动 ， 税收筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。 因此，我们目前应加大这方面的投入。 一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面，对在职的 会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质， 加强对筹划人员业务考评，例如，要求达到一定量的后 续教育学时等等。同时

37、，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材 ， 为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结，也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。 4.1.5 建立健全税收筹划代理机制 ， 加强对 税务代理机构的 监督和指导 。 税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，所以税收筹划对人员的素质要求较高。 大部分企业尤其是中小企业内部的财务人员并不具备这样的素质。 税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上 降低 企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹 划方 案，使得 企业进行税收筹划的成本大 大 降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中

38、小企业税收筹划的发展。 但是我国目前存在着 税务代理人员业务素质较低，代理业务质量不高， 代理机构乱收费等不良现象。 因此，税务机关应加强对税务代理中介机构的管理。具体来说，应尽快 制定有关中 介机构业务开展的具体规章制度，如中介机构的工作规程、收费办法等； 完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划 人员的行为，使其遵守执业道德，严格在法律允许范围内进行税收筹划； 建立和完善对中介 机构的业务监管制度，加大对中介机构和企业税收筹划工作检查的力度； 加大责任追究力度，通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束 等。 4.2 企业层面 4.2.1 增强税收筹划的意识 税收筹划是企业的一项基

39、本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，所以企业在各种经营决策过程中，应有意识地运用税收筹划的方法，节约成本，增加收益，实现企业的经营管理目标，使企业不断发展壮大。我 国现阶段 企业税收筹划实行不多，究 其原因，主要在于很多 企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予企业的合法权益；另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认 为税收筹划就是减轻税负。因此，对于 我国 企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。 4.2.2 严格遵守税收筹划的三大原则 如前所述

40、，税收筹划具有三个重要的原则，即不违法性、事前筹划以及综合收益最大化原则。企业在实施税收筹划的过程中，一定要牢记这三大原则。这是决定税收筹划能否成功的关健。 税收筹划是在不违反现行国家税收法律、法规、规章的前提下进行的，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以不违法为前提，否则会受到相应的 惩罚并承担法律责任。税收筹划可以为企业获得利益，与此同时也要耗费一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。当企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本时，企业方可考虑实施税收筹划。企业在进行税收筹划时，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，从全局出发，把企业的经营活动联系起来全盘考虑，整体

41、筹划，综合衡量。单单着眼于企业某一税种税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业整体收益水平提高，只有将税收负担的变化情况与企业经营活动的变化综合起来考虑，才能制定出最佳的税收筹划方案。 4.2.3 注意防 范 税收筹划风险 税收筹划 存在一定的风险，并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。税收筹划只能 在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。税收筹划人员要 牢固 树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。 比如，企业在进行税收筹

42、划的过程中， 要 考虑到当前 经济发展的特点 ,及时关注税收政策的变化趋势。事实上 , 全面、准确地把握税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键。 此 外，企业 要充分了解当地税务征管的特点和具体要求 ,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性 ,巧妙运用会计技术的同时 ,随时关注当地税务机关的税务管理的特点和具体方法。税收筹划是一门综合性学科 , 涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面的知识 , 其专业性相当强 ,需要专业技能较高的专家来操作。因此 , 对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务 , 最好还是聘请税收筹划专业人士 如税务

43、代理机构 来运作 , 以进一步降低税收筹划的风险。 4.2.4 注意企业内部税收筹划 人才的培养 在现阶段，税收筹划方面人才的欠缺是税收筹划实施的一项约束。 尽管企业可以选择聘请外部的税务代理机构来实施税收筹划，但这无疑会加大企业的财务成本。因此，企业应注重培养内部的税收筹划人才 ， 不断 提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。 5 结论 综上所述，本文得出以下主要结论： 一、税收筹划是指 纳税人 在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。 其本身具有合法性、超前性、目的性三个基本特征。 二、 纵观目前我国企业税收筹划的现状，发现存在诸多问题，主要包括不能正确认识税收筹划的涵义、税收法制不完善、对税收筹划风险的漠视以及税收筹划专业人才的缺乏等。 三、为促进我国税收筹划的健康发展，政府与企业都应该有所作为。政府方面，应 尽快完善 税 法制度的建设， 加强税收筹划的宣传 ，加大对税收违法 行为的处罚力度，加快税收筹划专业人才队伍的培养，同时积极鼓励、扶持专业税务代理中介机构的发展。企业方面，则