1、浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 1 浅谈 应收账款 管理 存在的问题及对策 随着市场竞争的激烈，企业为了扩大自身的市场，开始利用商业信用进行赊销，应收账款 也就应运而生。 应收账款 的处理涉及商业折扣、现金折扣的管理，以及逾期应收账款 的管理和坏账损失的管理等行为。本文针对 应收账款 会计管理中存在的问题，提出有效的 对策 。 资金是一个企业的血液，如果企业缺少 “ 血液 ” ，轻则 “ 营养不良 ” ，重则 “ 奄奄一息 ” ，随时都有 “ 死亡 ” 的可能。现实中很多企业正是因为资金周转不良而破产倒闭。 因此 加强 应收账款 的管理就成了企业生存和发展的关键。 一、 应收账款管理
2、中存在的问题 （一 ） 应收账款的内部控制问题 企业资金出现断流，多数是由于应收 账 款管理中存在的问题。企业没有树立正确的 应收账款 管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这其中一个很重要的原因就是在对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而没有设置 “ 应收 账款回收率 ” 这样的指标。一些企业没有 应收账款 管理的责任部门，企业有大量的 应收账款 对不上收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理 应收账款 ，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，对损失的 应收账款 无法追究责任。还有一些企业对 应收账款 的会计监督相当薄弱，没有建立 应 收账款 定期清查制度，长
3、期不对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。目前大多数企业都不对 应收账款 进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期 应收账款 能否收回、收回多少没有底数。 （二） 在赊销前存在的问题 企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方 式与客户开展商业往来，浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 2 在往来的过程中也包括了折扣问题，例
4、如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来。但是企业在确定客户时，往往存在着一定程度上的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往 存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。安全边际
5、额减去其自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩大销量并不能保证一定能获利，这是企业的一大误区。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于企业的发展是十分不利的，严重的情况下企业很可能被 应收账款 给拖垮。 （三） 企业内部控制的不健全 ， 导致应收账款催收不力 目前，企业内部控制不健全的问题屡见不鲜 ，这也不利于 应收账款 的管理。发生应收账款 后，企业应该及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于无法收回的 应收账款 ，冲减坏账准备金。因为企业内部控制不健全，再加上业务复杂，会计人员素质不高，对于 应收账
6、款 的管理并没有达到上述要求。另外，对于 应收账款的问题，在内部审计中不容易被发现，这很容易成为会计人员作弊的工具，造成企业资产流失。而且企业往往不会有专人关注 应收账款 ，及时去催收 应收账款 ，导致 应收账款 累计越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时察觉。从企业内部绩效考核方面来看，企业的考核 制度并不合理，目前营销人员的工资是同自身的销量相挂钩的，这样，企业就只会注重销售额，销售人员也会为了提高自己的工资努力对外赊销，进而企业 应收账款 越来越多，再加上催收力度不够，坏账也越来越多，就会造成企业拥有高销售额但是低利润的局面。而这些情况使得企业的营业周期延长，导致企业现
7、金短缺，影响了企业的资金循环，严重影响了企业的正常生产经营。 （四） 基础的合同管理存在问题 企业对于逾期 应收账款 应该加强催收力度，而最根本的就是企业在同客户签订合浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 3 同时要有书面的协议，按照合同的要求合理保障自身的权益。而企业往往为了扩 大销售量，特别是和经常往来的客户达成口头协议，而并没有在合同中予以反映，这往往导致了逾期 应收账款 的发生。另外，对于逾期 应收账款 ，企业可以对外销售给金融机构，可以尽快收回现金，减少财务压力，但是企业也应该衡量利弊，在保证企业利益最大化的前提下进行让售，盲目的减少财务压力对企业的发展也 是 十分不利的。 据统
8、计，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠货物构成连环债链的资金总额已达3000 到 4000 亿元，占全国流动资金的 20%。 从许多触目惊心的数据中，我们应该清醒地看到加强应收账款的管理问题已迫在眉睫，企业必须建立 完善的财务管理制度，强化应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。 二、 应收账款问题的弊端分析 （一）降低了企业的资金使用效率 由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、
9、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面 效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 （二）夸大了企业经营成果 由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当前赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为 3%5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取
10、的坏账准备，会给企业带来很大的损失 。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。 （三）加速了企业的现金流出 浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 4 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式，势必导致应收账款的风险的增加，同时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出， 主要表现为： 一是 企业流转税支出 的增加 。 应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税
11、如 增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。 二是 所得税支出 的增加 。 应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。 同时， 现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 （四）影响企业营业周期 营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环， 使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原
12、材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。 （五）增加了应收账款管理过程中的出错概率 企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款的动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不完整而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。 三、 解决应收 账款问题的对策 （一） 建立专门的信用管理机构 企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。企业应该建立专门的信用管理机构，在对客户进行赊销 前
13、 ，要有专门人员对客户的信用情况进行调查，对赊销的管理需要大量的专业人员进行调、分析以及进行专业化的管理和控制，这对于企业的生存发展是十分必要的。企业在信用管理系统中要对客户情况进浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 5 行详细的记录，建立客户资源管理系统，这样更加便于对客户的风险信用情况进行评价，而且信用管理部门要及时了解客户的情况，及时更新目前的客户状况，对客户的信用以及当前的风险做出合 理的评价，这样企业才能收集更多的资料，如果客户出现延迟交款的情况，企业有足够的资料可以保护自身的利益。 （二） 完善企业内部控制，加强监督 减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制
14、 应收账款 ，加强企业内部控制 。 财务部门和信用管理部门要加强对 应收账款 的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制 应收账款 的发生。其次，企业要加强销售部门的管理，销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发 生。第三，财务部门应该派专人对 应收账款 项目进行管理，定时分析 应收账款 的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行 应收账款 的对账，以方便及时了解 应收账款的发生情况。第四，要加强对 应收账款 管理的监督。要发挥内部审计监督的作用，当然首先要完善企业的内部审计管理，内部
15、审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查 应收账款 有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益，这都是完善 应收账款 管理的有效 对策 。另外，也要发挥注册会计师审计的作用，通过他们的监督以及审计中发现的问题，及时给予企业积极的 对策 ，保证企业经济利益。 （三） 对于逾期应收账款 ， 应该加大追款力度或者债务重组 对于逾期 应收账款 ，企业可以派专门管理 应收账款 的人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收 应收账款 ，不能加大催收费用，当然也不能不积极对账款进行催收，保证企业损失降到最低。另外，企业可以将逾期 应收账款 让售给金融机
16、构，当然是逾期时间不长的情况下，因为逾期过长，金融机构不会收购 应收账款 。第三，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权的方式，采取债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。 （四 ）实施应收账款的追踪分析 应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 6 就有必要在收款之前，对该应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠
17、款作为考察的重点，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。 （五 ）认真对待应收账款的账龄 一般而言，客户逾期拖 欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。 通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。 如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政
18、策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能 放松监督，以防发生新的拖欠。 （六 ）建立完善的应收账款管理制度 应收账款管理工作做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度，信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。 1、 信用标准 信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售 ，但会相应的增加坏账损失和应
19、收账款的机会成本。 2、 信用条件 信用条件 是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 7 受现金折扣的付款时间 。 现金 折扣是在用户提前付款所给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。 3、 收账政策 收账政策 是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略 。 比 如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业 应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调
20、查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据，对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题 。 企业在制定收账政策时 ， 要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机 会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增
21、加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。 合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。 （七 ）加强应收账款的日常管理工作 公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况分析，账龄分析表的编制等。 1、 做好基础记录 了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变
22、化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。 2、 检查用户是否突破信用额度 浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对策 8 企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。 3、 掌握用户已过信用期限的债务 密切监控用户已到期债务的增 减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。 4、 分析应收账款周转率和平均收账期 看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。 5、 考察拒付状况 考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决
23、定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。 6、 编制账龄分析表 检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据 此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比， 估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。 应收帐款时间越长，回收的风险越大，采取补救措施也会更难，因此帐龄分析法应该作为进行征收帐款日常监督和分析的基本方法。根据帐龄分析结果，我们就可以决定采取的控制措施，如：第一，考虑改进应收帐款发生的控制工
24、作；第二，确定近期应收帐款的催收重点，制定催收方案；第三，可根据帐龄分析情况，将其中部分应收帐款列作坏帐，予以核销。 （八 ）建立完善的客户信用 情况反馈体系 对于客户信用质量情况的掌握是决定应收 账 款发生额大小的决定因素。可与 账 龄分析相结合，在相关部门建立起统一的 “ 客户信誉情况一览表 ” 。企业内部对客户进行信用评级，分为信用优良 A 级、信用一级 B 级、信用较差 C 级，已无信用 D 级。经营部门可以随时关注跟踪客户各方面情况的变化，例如：法人变更、机构拆并、申请破产等等影响企业资金实力，对应收 账 款的收回产生影响的情况。当某一客户的情况浅谈应收账款 管理 存在 的问题及 对
25、策 9 发生变更时，便在 “ 客户信誉情况一览表 ” 中进行添加，修订说明，这样就能动态与静态相结合地关注客户情况，以便于各部门决定催收重点，也可作 为各部门与客户发生应收 账 款相关事务时，做为采取何种付款方式的参考。 （九 ） 制订信用政策，加强收账管理 制定合理的信用政策，是加强 应收账款管理 ，提高应收账款资金效益的重要前提。企业在竞争的情况下产生的应收账款，其实是一种企业间的信用。应收账款回收效果的好坏，主要依赖于企业实行的信用政策，包括信用标准、信用期限和现金折扣政策。 1、 完善信用制度，规定信用期限 企业在争揽客户，加强 应收账款管理 时应制定合理的信用标准。信用标准是指客户获
26、得销售企业信用所应具备的最低条件。企业在设定某一客户的信用标准时，首先要评 估它赖账的可能性。这可通过定性评估客户信用品质的五个方面来进行。 信用品质：指客户的信誉，即履行偿债义务或赖账的可能性。企业必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否有按如数付债的一贯性，与其他提供业务的企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价客户信用的首要因素。应建立客户档案，对品质好的客户，可适当放款信用期，对品质不好的客户，法制观念不强的企业不予以提供信用，要求他们以交现金的方式结算业务。 偿债能力：指客户的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。一般而言，流动资产数量越多，变现能力 越强，表明企业
27、的偿债能力越大。资料的来源是资产负债表，企业应有专门机构、专职人员收集情报和信息资料，千方百计了解客户的偿债能力。 资本：指经济实力和财务状况，是客户可能偿还债务的最终保证。可根据该客户的经营历史和现状、所处行业、生产设施和设备的更新换代、职工福利待遇等进行了解。 抵押：指客户拒付或无力支付货款时能被用作信用担保的抵押资产。这对于初识的、要货任务又较紧迫或信用状况有争议的客户尤为重要。如果客户能够提供足够的、变现力较强的、经过公证有法律约束力、有优索求权的抵押，则可以考虑向其提供相应的信用 。 经济条件：指可能影响客户偿债能力的经济环境。这需要了解客户在经营中遇到浅谈应收账款 管理 存在 的问
28、题及 对策 10 困难和遭受打击的付款历史和应变能力。可通过向资信机构、代理机构、银行、与该客户相关联的客户了解情况下，同时应调查客户的财务报告及其他可利用的资料。 用以上方法来评价客户的资信状况很有必要，应把他看作企业的一项基础工作来抓。对客户进行分类，一般分为三类，信用好、信用一般、信用差。对信用好的客户给予方便，对信用差的客户则要求其立即付款，对一般客户可有选择地给予一定的信用优惠，同时应采取一定的保护措施，如与客户签订有约束力的、法律效力较 强的协议。 （十 ） 制定科学的收账政策，加强收账管理 企业必须执行严格的收账政策，才能控制应收账款的增加。收账政策是当客户违反信用条件，拖欠甚至
29、拒付货款时企业所采取的收账策略。在制定收账政策时一般应掌握如下几点原则：一是作好调查研究，了解客户拖欠的原因，许多信誉好的客户可能是因为某些原因而无法如期付款，此时应在去电、去函的基础上，不妨派人与客户直接进行协商，彼此沟通意见，达成谅解协议，既可密切相互间的关系，又有助于较理想地解决账款拖欠问题。如果企业直接向法院起诉，不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且除非 法院裁决强制执行，否则，效果也未必就理想；二是对信誉不好的或打游击的客户，可采取一切有效措施进行催收。当应收账款发生后，企业就应积极采取措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业遭受损失。具体如下： 1、 制定科
30、学的收账方法和清欠策略 企业对不同的客户所欠款项应采取不同的收款方法，制定出经济、可行的收款策略。对信用好的客户和新增加的资信度较好的客户，一般采取签定付款协议，信用期较长，即使暂时超期，在通知时不需要过多地打扰，以免将来失去这客户。对超期较长的客户，采取的方法为：一般客户 几天一次电话、信件或定期上门催收；对清欠难度较大的客户，清欠方法要多样化，必要时，可委托财务公司收取 (在国家允许情况下 )，这可以避免企业与客户产生不必要的冲突，同时，也减少企业疲于奔波，收获又甚少的局面，在其他方法都无效的情况下可提请诉讼，通过法律手段去解决；对信誉不佳的客户，则应采取交预付款的收款方式，一旦发生应收账款，企业应派专人蹲点催要，或者向法院起诉，通过法律手段解决。对无力用现金偿还债务而需要以物抵
