1、北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） I 论我国成本会计面临的挑战及应对策略 第一章 我国成本会计的发展 1.1 成本会计概述 1.1.1 成本及成本会计的涵义。 成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。 1.1.2 成本会计的职能。 成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核算和分析，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专 项成本进行预测、决策、计划、控制和考核。 在成本会计的诸
2、多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能，如果没有成本核算，成本会计的其他各项职能都无法进行。 1.2 我国成本会计面临的挑战 1.2.1 无形资产的成本问题。 在传统的成本会计中，是以硬资产即有形资产作为主要成本核算对象。尽管它对成本的分配和吸收具有一定的不确性，但是其核算毕竟是有系统而相对科学的处理方法。随着知识经济时代的到来，企业资产的组成主要是以无形资产 (专利权、商标权和商誉 )为主体，无形资产成为企业创造超常收益最基本的源泉。无形资产的成本 计量、无形资产是否应该进入产品成本以及如何分配计入成本，是目前我国成本会计理论界和实务界所共同面临的一大难题。 1.2.2 经营成果计算的重点
3、要从利润计算向增值计算转变。 传统的定期进行利润计算，是以生产要素中的权东权益为中心，着重反映其生产经营过程中的收益情况，在利润表以利润项目表示。进入 20 世纪 70 年代，西方国家开始定期编制“增值表”，以总括的形式定期反映企业增值的形成及其在企业内外各贡献主体之间的分配情况，并以此为基础进行分析、利用，可以为进一步加强微观和宏观管理提供有用信息。如何将经营成果的计算重点 从利润计算向增值计算转变，这也是我国成本会计面临的一大挑战。 1.2.3 自动化对成本管理提出了更高的要求 。 信息处理技术的迅速发展，在给成本控制和管理提供更加便捷手段的同时也提出了更高的要求。近年来迅速发展的计算机集
4、成制造系统 (CIMS)，更是突破了生产过程的局限，包括研究开发、生产和销售的整体过程，实行“生产经营全过程”的控制。计算机集成制造系统的诞生是现代企业以计算机技术为中心的信息革命的结果，对现代企业成本管理带来了巨大的冲击。传统的成本控制主要是对生产过程的监控，以标准成本为控制手段 ,用经济订货量 控制存货成本。这种传统控制方法难以适应生产自动化时代的要求。因为成本控制对象已经摆脱了人为控制，而直接接受自动化机器的控制，从而使得管理和操作人员无法进行差异分析，成本差异分析逐渐丧失其控制功能。可以说在自动化时代，标准成本和类似的传统成本控制如定额法已经过时。 1.3 我国成本会计工作的应对策略
5、北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） II 1.3.1 加强成本理论的研究 ,提高我国成本会计水平。 要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚 ,解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作 风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题，努力将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。 1.3.2 树立现代成本意识，运用成本 -
6、 效益分析为企业创造更大收益。 现代成本意识是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本控制即为成本降低，成本到一定程度即无法再降低”的传统思维定式的束缚，充 分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。确实 ,在相关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对额 ,反而会相应地增加企业的收益，而单纯的成本降低确实是有限度的。然而，在各项经济指标发生变化的情况下，有时增加成本支出的绝对额，反会相应地增加企业的收益。因此，现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目的是从成本与效益的对比中寻找成本最小化。必须指出，这种无穷尽降低成本的思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合才能形成现代完整意义
7、上的成本意识。其表现为，一方面把降低成本的工作扩展到供应、生产和设计等各个部门，形成全厂 全员式的降低成本格局，形成贯穿企业各部门的成本意识；另一方面将降低成本从战略布局的高度加以定位，即从选择开发项目种类、进行可行性研究起就注入成本思考，确立具有长期发展观的成本意识。成本效益理念可通俗地表述为“为了省钱而花钱”的思想，即为了未来的更多收益应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用。比如引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间 ,因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言 ,效益有所增加。 1.3.3 推进成本会计电算化。
8、当 前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。 1.3.4 学习 外国的先进经验和方法 ,博采众长 ,为我所用 。 西方成本会计是一门历史悠久的生机
9、勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进 ,有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收。 1.3.5 总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法。 会计工作者在长期实践中积累了许多行之有效的成本会计 经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性
10、，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。近年来，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献 ,值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。 1.3.6 完善成本会计组织 ,提高全员成本意识和素质。 为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） III 度，实行全方位、全过程、全员管理成本 ,使决 策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本
11、最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。 1.3.7 问题的提出 每一学科都是一个概念系统，它并非概念的堆集，而是按客观逻辑依次展开。可是一些成本教材中却孤立、静止地重复严格控制的说教，这不是理论远落后于实践吗？以上只不过是就成 本论成本，省小失大。事实发展还不尽如此。深圳有一家南方玻璃公司，公司股票上市称 深南玻，在筹备股票上市时公司废品达 40%以上。公司管理层居然宣称：必须坚持高废品率，赢得信誉，以便出口获得优价。这远不是传统的严格控制观念，也不是就成本论成本，而是就信誉，优价来看待废品。小荷刚露尖尖角！这正是一
12、种成本管理的新视野，而成本会计理论是否值得更新呢！ 此外，如直接成本与间接成本、变动成本和固定成本，以及可控制成本和不可控制成本，都是一对对辩证概念，其间不存在不可逾越的界限。又如辅助车间的若干种分配方法之间，分明存 在辩证的联系和关系。 不妨顺便指出：上述三对辩证概念即六个成本名词或术语在中国成本文献中，往往不称成本而称为费用，如直接费用等等。成本与费用混淆不清。而且用费用表述成本的频率高得多川企业会计准则与企业财务通则规定企业管理费用、销售费用和财务费用当作期间费用，直接计入当期损益。换言之，费用不应计人产品成本。 1.3.8 几点反思 成本不属于价值范畴。资本论旨在分析资本剥削制度，因此
13、从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性人手，正是抓住了要领；但是作为成本会计教材也从分析商品二重性开始 ，这是为了说明什么呢？可能是一些理论工作者依据马克思关于价值 w 的公式： W C+V+m， 令成本为 k，于是： w=k+m，移项： k w m 也就是：成本等于商品价值减剩余价值。但须指出：这里的成本 k 是一个抽象，或者说，它是成本的本质部分，即社会必要生产费的一部分，并非成本会计作为对象的现实的历史成本。 不能脱离生产力论成本。由于从商品二重性入手阐述成本，并由价值代表社会平均必要劳动量推导出成本之本质是社会必要生产费的一部分；这种从抽象到抽象的推导是不必经过深思熟虑，完全
14、可以从形式逻辑推导得出的。以上不加 区分地将废品损失断定为不构成产品价值的说法，当然也是不遵从辩证逻辑而按照形式逻辑得出的推论。然而这毫厘之差，却谬以千里。 一部人类社会史，特别是科技发展史中，每一进步的标志不是生产什么而是如何生产。乡村的水磨出现使人类进入农业社会，蒸汽机的发明使人类进人工业社会，而生产力的提高总是和成本呈反比例而下降。半个世纪以来，科技总是从代用和缩微以及上规模这三方面促使成本神奇般地飞速下降。代用的事例十分普遍，用玻璃纤维代铜线传输信息，用量少、成本低、传输的信息量多，几不可同日而语。缩微的典型是电子工业，由电子管发 展到晶体管，再从集成电路发展到第儿代的集成电路。如今不
15、到手掌大的计算器在 20 世纪 40 年代居然是要占用两间办公室的庞大装置，因此它的生产成本以每 10 年下降 90%的高速度展现出来。而以上诸方面的结果又使世界对铜、钢铁等传统材料的需求日趋下降，对节约世界非再生产资源又是好事。 以上所谓一念之差，是指过去只是从概念推导得出成本本质是必要生产费的一部分，却未真正理解社会生产力才是区别必要与非必要生产费的分水岭，而生产力又可由人力推进而变动不居的。可是过去的成本文献中再不涉及从必要费与非必要费二者的区别中探讨从不同北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） IV 途径谋求降低成本的措施的可能性。这无疑是根本性的欠缺。可以认为，成本会计除了提供信息，
16、更应把如何谋求降低和优化成本当成更主要的任务，这是可行的，也是必要的，例如： 对非必要生产费可以从加强常规管理，尽可能地谋求节约；对必要生产费同样可以因时因地制宜地有所作为：其一是从技术改造或革新来提高生产力水平，使必要费转化为非必要费；其二是采用优化的途径，即便生产技术上不曾变动，同样能有效地降低成本。我曾在拙著经济效益审计（ 1991 年改革出版社版）第 3 章后另增附录专广 讨论优化，并就单指标、双指标、多指标直至系统优 化逐一举例。扼要说来：单指标。采用一分为二的方法对任何技术经济指标如炼钢炉龄、设备、房屋使用寿命、废品率、实收率等都可从为此付出的代价，和因此所获的效益，从正负、得失之
17、间权衡优劣。双指标。最直接的是从二者的权衡中取舍小失获大利的途径，此外可采趋利避弊的作法，例如锌矿石因埋藏不深导致氧化，以致浮游选矿中氧化矿难选，流失大而实收率低，而冶炼过程中氧化与硫化矿石并无差别，实收率都在90%以上。于是，在选矿过程中尽可能少地提高精矿品位，留待冶炼过程提高金属纯度，以减省有益资源的流失。退一步，产氧矿的矿山总有未经氧化 的硫化矿，而且总是氧化矿占少量。于是不妨尽可能提高硫化矿的精矿品位，使之与精矿品位不高的氧化矿混合，既达到约定的精矿品位标准，又降低了资源流失。三个相联的指标。这时相互比较权衡的因素既多，避弊趋利的思路更广宽。要言之，纳入考察的指标越多，更利于适用系统分
18、析。补述一句：运用唯物辩证法，除了对单指标运用一分为二，其余是讲联系；归根到底，一一分为二仍然是考察分为二的双方的联系，分的目的是找到二，从而看双方联系。由此可见，优化讲系统分析，实际是辩证法。 1.4 生产二重性 看来从商品二重性的分析人手来阐述成本， 不仅在理论上站不住脚。并且因为忽视生产力水平对成本的决定性意义，从此脱离成本与生产力以及产品和市场之间依存制的联系和关系，局限于就成本论成本，使成本会计从理论上走向死胡同，因而有必要从根本上考虑改革。正确的选择应政从生产二重性出发。生产过程既是人力、物力、财力的耗费过程，同时也是产品的形成过程。投入和产出是活生生的现实，彼此又是矛盾的对立和统
19、一。投人是为了产出，没有投入便没有产出；不求产出自然不会投入，无效的产出也使投人变成浪费。 从分析生产二重性出发，再从生产的耗费直接引出成本的概念和定义，从生产的目 的和结果引向产品和市场。从此成本和产品再不是彼此分离、孤立的概念，永远是矛盾的对立和统一。而这种统一中又以生产力为中间的基本连结链，这里包含双重意义：一是产品成本水平基本取于当前生产力水平，前者按后者的不断提高而呈反方向下降；二是社会进步、生产力进步不取决于生产什么，关键是如何生产，说到底生产中是生产力为主导才将人、财、物的耗费转换特区财会为产品（劳务）的。这样的表述对第一、二、三产业都适用，是成本计算期有长（例如造林、房地产开发
20、）有短（女助 Ul 工业），不容许人为地一刀切。企业会计准则将会计计算朔规定为 月、季、年；而财务通则又规定三项费用当作期间费用，直接计入当期损益。这缘于数十年来对产品成本的理解十分狭窄，几乎在理论上局限于工业产品的结果。对于十年树木的林业以及起码一年以上甚至长达三、五年的房地产开发业，如果不另作补充规定，便会使这类行业或产业在产品竣工或成材可以销售前数年无端在帐面上出现虚亏！ 成本是商品经济的产物，是商品经济的一个经济范畴，是产品价值的重要组成部分。马克思在资本论中分析资产主义商品生产时，对成本的含义进行了科学的分析，指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品 W 的价值，用 公式来表示就是
21、W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值 m，那么，在商品中剩下的，就是一个在生产要素上耗费的资产价值 c+v 的等价物或补偿价值。”很多人都认为：成本就是产品的成本，其实不然，产品成北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） V 本属于成本，但成本并不等于产品成本。成本涵盖了产品成本、期间成本、固定成本、变动成本、相关成本、可控成本等各种具体概念。 随着社会经济的发展和企业管理要求的提高，成本的概念和内涵也在不断完善与发展。因此，经济学家将成本的定义进一步拓展，认为凡是经济资源的牺牲都是成本。成本包括支出成本和机会成本。支出成本 是指现在、过去、未来的现金流出或实物消耗。机会成本是将
22、所放弃的资源用于可能实现的收益。因为机会成本不能被很好地确定和计量，会计系统重点还是记录支出成本，但是机会成本不可或缺，在制定决策上要认真予以考虑。 综上所述，成本是一个动态发展的概念。从事经济活动的内容不同，管理的需要就不同，相应的成本含义也会随之变动。但是在成本的演变进程中，有两个基础特征始终不变：一是成本是以某种特定目的为对象的。目标满足于管理需要，可以是有形或无形的成品，也可以是某种特殊的服务。二是成本是为了实现这种特定目的而发生的消耗，没有 目地的消耗是一种损失，不能称之为成本。另外基于一个重要的会计特征，即会计的货币计量假设，成本还必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。
23、 北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） VI 第二章 传统成本会计系统中存在的问题 成本会计系统是指构成成本要素的有机组合，以及由这些要素相互作用所形成的整体。但传统的会计系统存在许多弊端。 2.1 成本信息失去了相关性。 这是因为传统的成本会计系统无法对经营决策者提供充分的成本信息，即经营者手头的成本数据与现场的经营活动变得不对称。因此，最需 要成本会计信息的经营者，反而对成本管理数据产生了一种不向荣的感觉，从而使这些数据失去了相关性。 2.2 传统的成本会计系统难以观察到制造环节的成本形成过程。 2.3 从传统产品成本中无法获得制造缓解的信息。 2.4 无法有效地将成本信息应用于管理。
24、2.5 成本信息的“质”不明确。 传统成本核算系统提供的成本数据，其提供的是置换成了货币价值的定量信息而不是质量信息。因此，需要对成本状况进行判断时，经营者不得不依赖于金额的高低来做质量好坏的评价。 2.6 难以计算出正确的成本。 2.7 业务活动、数据处理系统 以及与财务会计的协调的不充分。 2.8 经理人员的不懂行导致对成本信息的不理解。 北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） VII 第三章 成本会计发展的新趋势 3.1 成本会计发展的新趋势之一：时间驱动作业成本法 这个方法的特点就是采用估计的工作时间来计算作业成本，而不是以调查确定的工作时间来计算基础。其做法就是，在实施将一个责任中心
25、的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计，这种估计与上述的方法不同。它仅向经理人员进行估测，不是像过去那样，按员工调查来确定分割比例。 3.2 成本会计发展的新趋势之二：弹性边际成本 法 这种方法和前种方法有许多相同之处，不同之处主要在于该方法下的成本中心的划分和成本分配更能够反映出一个部门的责任，从而有利于加强责任控制。 3.3 成本会计发展的新趋势之三：资源消耗会计 这种方法的特点就是，它在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于“结集点”；为了与计划数量或者标准数量相比，财务与非财务信息相结合，有助于负责业务活动的经营者进行成本管理。 北京化
26、工大学北方学院毕业设计（论 文） VIII 第四章 成本会计发展的对策 4.1 对策之一：效益成本法 所谓的效益成本法，是从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生范围、额度及其分配去向的一种现代成本计算方法。它的内容如下： 分析成品生产过程中各种消耗对企业内部可剂量的直接经济效益的关系，确定各种效益成本和投资成本等。 确定耗费效益系数控制支出，同时确定效益奖励率提高效益。 采用经济效益剖析法确定立项核算的效益成本。 确定效益成本的支出方式。 设置专门账户汇集各种效益成本，然后按现行会计制度规定的支出进行结转。 它的主要特征有五点： 耗费同 效益挂钩。 成本核算对象既不是产品，也不是责任单位
27、，而是立项的成本性效益。 核算具有阶段性。 核算具有辅助性。 核算对象与管理目标相统一。 4.2 对策之二：节能降耗法 控制成本、降低成本是成本会计管理的一项目标，而节能降耗又是降低成本的重要方面。所以，节能降耗是解决企业能源效率低下的首要问题，是优化企业产业结构的重要选择，会计人员应从节能降耗的必要出发，对节能降耗的会计主体、会计核算、核算方法进行系统设计，尤其是要对节能讲好成本的核算的内容和方法、节能降耗效益的核算内容分方法进 行深入的设计。 它的主要内容有两部分：一是采用节能降耗措施所花费的代价 节能降耗成本会计：二是节能降耗所带来的效益 节能降耗效益成本。 4.3 对策之三：使用软件管
28、理方法 使用会计软件如会计电算化，进行电脑操作，减少人工的投入，就是减少成本的支出，还有就是方便快捷，减少失误。因为会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提。没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。 4,4 对策之四：总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法 现代成本 会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。我们认为，只要是适应我国企业生产发展和经济体制改革的要求，这必然有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。 成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化
29、主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记帐，而且在企业建立内部网 internet 情况下，实时报告系统成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、 汽车行业、航空公司等都对成本 控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。 北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） IX 第五章 对成本会计理论的认识 5.1 成本不属于价值范畴。 资本论旨在分析资本剥削制度，因此从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性人手，正是抓住了要领；但是作为
30、成本会计教 材也从分析商品二重性开始，这是为了说明什么呢？可能是一些理论工作者依据马克思关于价值 w 的公式 :W C+V+m，令成本为 k，于是： w=k+m，移 项 :k w m 也就是 :成本等于商品价值减剩余 价值。但须指出 :这里的成本 k 是一个抽象，或者说，它是成本的本质部分，即社会必要生产费的一部分，并非成 本会计作为对象的现实的历史成本。 马克思早在资本论第 3 卷第 1 章指出，成本具有一种假象，似乎它是价值本身的一个范畴。不仅指明是假象，并且正面指出，成本这一范畴，同商 品的价值的形成或同资本的增值过程毫无关系。换言之，成本只是生产过程中的耗费，资本借生产耗费的过程来对劳
31、动者实行剥削，但这种生产耗费与榨取的剩余价 值率和量的大小程度是毫不相关的。由此可见，半个世纪以来借助从商品二重性人手来解说成本，从根 本上是误会，从惟理上终于未能将成本是什么说明白。 5.2 不能脱离生产力论成本。 由于从商品二重性入手阐述成本，并由价值代表社会平均必要劳动量推导出成本之本质是社会必要生产费的一部分；这种从抽象到抽象的推 导是不必经过深思熟虑，完全可以从形式逻辑推导得出的。以上不加区分地将废品损失断定为不构成产品价值的说法，当然也是不遵从辩证逻辑而按照形式逻辑得出 的推论。然而这毫厘之差，却谬以千里。 一部人类社会史，特别是科技发展史中，每一进步的标志不是生产什么而是如何生产
32、。乡村的水磨出现使人类进入农业社 会，蒸汽 机的发明使人类进入 工业社会，而生产力的提高总是和成本呈反比例而下降。半个世纪以来，科技总是从代用和缩微以及上规模这三方面促使成本神奇般地飞速下降。代用的事例十分普遍，用玻璃纤维代铜线传输信息，用量少、成本低、传输的信息量多，几不可同日而语。缩微的典型是电子工业，由电子管发展到晶体管，再从集成电路发展到第儿 代的集成电路。如今不到手掌大的计算器在 20 世纪 40 年代居然是要占用两间办公室的庞大装置，因此它的生产成本以每 10 年下降 90%的高速度展现出来。而以上诸方面的结果又使世界对铜、钢铁等传统材料的需求日趋下降， 对节约世界非再生产资源又是
33、好事。 以上所谓一念之差，是指过去只是从概念推导得出成本本质是必要生产费的一部分，却未真正理解社会生产力才是区别必要与非必要生产费的分水岭，而生产力又可由人力推进而变动不居的。可是过去的成本文献中再不涉及从必要费与非必要费二者的区别中探讨从不同途径谋求降低成本的措施的可能性。这无疑是根本性的欠缺。可以认为，成本会计除了提供信息，更应把如何谋求降低和优化成本当成更主要的任务，这是可行的，也是必要的 . 北京化工大学北方学院毕业设计（论 文） X 第六章 关于成本会计的独立性问题 成本作为企业一定时 期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济的今
34、天更是如此。那么是否所有与成本有关的价值问题都可以纳入成本会计呢？显然不是。现在有一种不良的趋向：各个学科（分支）都在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重复。 一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成 本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课 程的重复。为此有的学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理 会计”， 因此，西方之财务会计与管理会计的两大分支，在我国应分为财务会计、成本会计与管理会计三大分支。成本会计应致力于“费用”要素的反映与监督，以完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容。
