试论我国会计理论体系构建.doc

1、 上饶师院高教自考本科毕业论文 题 目 ： 试论我国会计理论体系构建 专业名称： 会计 作者姓名： 准考证号： 236610 指导教师姓名： 考生单位： 联系电话： EMAIL： 上饶师范学院成教分院 2012 年 4 月 23 日 试论我国会计理论体系构建 摘要 ： 会计理论是人们在长期实践过程中，在取得感性认识的基础上，经过思维的运动所产生的关于会计的理性认识。构建一个具有中国特色的、适应社会主义市场经济需要的会计理论体系是当前会计界的重大课题。 关键词： 会计理论；体系构建；西方会计理论； 会计环境 目 录 一、构建我国会计理论的必要性与可能性 . 1 二、构建具有我国特色的会计理论体系

2、 . 1 （一） 合理地选择逻辑起点 . 1 （二） 会计理论体系的基本框架 . 3 三、 以会计环境为逻辑起点构建我国会计理论 . 3 四 、 构建会计理论体系的五项基本原则 . 6 （一） 总体性原则 . 6 （二） 结构性原则 . 6 （三） 分类性原则 . 7 （四） 相关性原则 . 7 （五） 实用性原则 . 7 五、结论 . 8 参考文献 . 8 致谢 . 8 一、构建我国会计理论的必要性与可能性 随着我国 基本会计准则的实施，具体会计准则的草拟、征询、听证即将陆续颁布，我国会计理论的改革也进入了一个新的时期，人们对会计的认识已经达到一定的深度，对会计及会计理论对社会经济的影响有了

3、更为明确、深刻的认识。尤其是会计理论界、学术界对会计理论诸要素的研究、表述已基本接近国际先进水平。比如，对会计的定义、对象、职能、基本方法等都有独到的见解，可谓我国会计理论的研究健康与完善。然而，客观地审视社会现实，虽然会计准则已经颁布施行，会计法规层出不穷，会计行为结果 即会计信息失真却越来越严重。会计信息对管理者们和有关的利害集 团或个人做出有关的决策影响力不大或根本没有影响力、甚或起到反作用，会计报表、会计准则中有些地方相互冲突、不能够前后一贯，政府机构不得不频繁地补充各种规定，这是为什么？除了我国经济体制固有的弊端和会计准则制定者的局限性以及会计队伍素质较低外，一个重要的原因就是我国会

4、计理论界没有很好地从整体上对会计理论进行系统地研究，形成一个完整的现代会计理论体系。由于会计理论导向的偏差与漏缺，难免有些会计 实务 工作者乘虚而入，假账百出、信息失真，有关部门不得已 “ 头痛医头、脚痛医脚 ” ，由于没有依据会计固有的规律性构建与完善会计理论框架体系，没有形成系统的会计思想和人们普遍接受的权威性整体观念，因而代表一个国家会计理论水平和实务水平的会计准则，有些地方不能较好地相互衔接和一致，甚至出现矛盾与冲突。为了从根本上解决上述诸多问题，必须认真地对现代会计理论体系的构成进行系统、完整地研究。因此，构建我国现代会计理论体系已经迫在眉睫。并且，在我国目前社会主义市场经济蓬勃发展

5、的大环境下，构建有中国特色的现代会计理 论体系也是完全可能的。 二 、构建具有我国特色的会计理论体系 会计理论体系的构建要从宏观上把握以下三点：合理地选择逻辑起点；以逻辑起点为连接环，归纳会计理论体系应包括的 内容 ，并进行 科学 分类；建立各种理论之间的联系，确立各种理论的功能的配合与互补。适当的逻辑起点是“纲”，合理的内容是“目”，只有将两者有效地结合起来，才能做到纲目并举。 （一）合理地选择逻辑起点 近十年来，不同学派之间进行了激烈的交锋，形成了各种不同的会计理论具体构造形式。从会计理论体系的逻辑起点来看，有目标决定论、本质决定 论、对象决定论和资金决定论等几种有 影响 1 的观点，其中

6、目标决定论在我国的影响最大。 目标决定论中会计目标具有较大的主观性和外在性。一定时间和空间范围内的会计目标主要取决于会计信息使用者的要求、会计信息提供者（即 企业 管理人员）的意愿、会计特征和会计技术水平等因素，而这些因素本身又总是受到当时客观环境的制约，因而会计目标会极大地受到 社会 经济 环境变动的影响，会随着社会经济环境的变化而变化。 不同的社会制度和经济体制，会对会计目标提出不同的要求。例如，西方目标决定论主要受到 美国财务会计准则公告 和财务会计概念公告的影响，强调财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系。而我国现阶段会计目标论认

7、为，会计目标是会计理论体系的最高层次，是决定会计假设、会计准则、会计对象和会计技术的基础，并把提高经济效益和社会效益作为会计基本目标。我国的会计目标可以说是“经济效益系统理论体系”，而西方的会计目标可以说是“信息系统理论体系”，两者显然不同。考虑到当前的改革开放和国际经济一体化格局，以会计目标作为构建会计理论体系的逻辑起点显然是不合适的。 那么，以什么作为 构建会计理论体系的逻辑起点呢？我们认为，会计环境适合作为逻辑起点。会计的存在总是以一定的社会经济环境作为前提条件的，因而不可避免地受到环境的影响和制约。以国际会计准则 - 金融 工具的制定过程为例： 1988 年 5 月，世界经济合作与 发

8、展 组织召开了一次专题讨论会，认为应为金融工具制定一个国际间协调的会计准则。同年 6 月，国际会计准则委员会成立了由来自美国、加拿大、澳大利亚、法国、日本、意大利、英国的专家组成的项目委员会。该委员会力图解决的首要 问题 就是确定金融工具的定义及范围，进而探讨金融资产和金融负债的确 认、计量、信息披露。 由于近几年金融工具发展迅速，衍生产品层出不穷，金融工具的有关理论不能很好地适应当前不断变化的环境。 1988 年项目委员会开始运作，虽然于 1991 年 9 月和 1994 年 1 月两度公布国际会计准则 -金融工具（征求意见稿）（ ED40、 ED48），直至 1996 年初正式出台国际会计

9、准则 -金融工具，但有关理论问题仍未得到很好解决。可见，会计环境在构建会计理论体系中有极其重要的作用。 根据马克思主义辩证唯物论，时间、空间是物质的存在方式，世界上任何事物都是由时间、空间等环境因素所决定的。会计环境 对会计理论的作用可通过如下几个方面体现：经济政策的影响。经济政策的稳定和持续，对会计理论的形成及实施有着不可低估的影响。经济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家和企业之间关系的变化，这种变化最终会体现在会计理论及会计行为上。 法律 道德的影响。它包括社会道德和职业道德，它是会计人员在本职工作中应遵守的行为准则，对 2 会计理论的形成与发展起着不可低估的作用。科学技术的影响。科学

10、技术的每一次发展和进步，不仅带来核算手段的重大进步，而且对会计核算的内容、会计管理机构、会计行为等诸多方面产生广泛影响。内 部环境的影响。我国的内部环境有如下特点：企业组织形式多元化，逐步向股份制企业发展；企业逐渐成为外向型经营管理企业；企业向集团化发展，各种经济联合体层出不穷；国家对企业的管理变为以经济调控为主，辅以行政、法律手段；企业内部管理水平不断提高，实行责、权、利相结合的管理体制。可见，有什么样的会计环境，就会产生什么样的会计理论。 （二）会计理论体系的基本框架 会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其一切行为活动都需围绕会计目标进行，并为实现会计目标而服务。因而，会计目标理

11、应处于会计理论体系的中心位置。会计 目标和会计准则之间的关系。会计目标表明会计应做什么，会计准则表明会计应该怎样做才能达到会计目标。会计目标是会计实践活动所期望达到的最终结果，是会计准则产生的依据。提供关于企业经济资源和经济义务的可靠的财务信息。提供关于企业基于营利活动而产生的净资源（资源或义务）变化的可靠信息。提供有助于评估企业盈利能力的财务信息。提供有关经济资源和经济义务变动的信息。提供与会计信息使用者相关的财务报表的其他信息。 我们可以大致作出以会计环境为逻辑起点、以会计目标为中心的会计理论体系框架现就以上的框架图作出两点 说明 （ 1）会计理论体系分为四个层次：会计环境理论、会计基本理

12、论、会计中介理论、会计应用理论。其中，会计基本理论包括会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等；会计中介理论亦称会计准则基本概念理论，类似于西方的财务会计概念框架，是会计基本理论和会计应用理论的桥梁；会计应用理论，包括会计确认与计量、会计程序与方法、会计工作的组织机构等。 从横向看，会计基本理论、会计应用理论通过会计中介理论结合在一起，成为相互联系又相互独立的有机整体，共同构成会计理论体系的核心内容。从纵向看，各个层次包含的会 计理论要素是相互影响、相互作用的。 （ 2）会计理论研究方法贯穿于会计理论研究的始终，它作为一种方法论，在整个框架图中处于统率地位。 三 、以会计环境为逻

13、辑起点构建我国会计理论 3 首先，要构建我国会计理论体系，必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。总的来说，我国会计理论研究缺乏系统性与完整性，因而人们对会计理论体系的认识也不一致，具体表现如下： 1、缺乏对现代会计理论体系要素的科学归类。目前，理论界既没有按各要素的本质属性及其特征将其进行科学的归类，按其内在的逻辑关系加以组合，也 没有确立各要素在体系中的方位，因而不成为体系。 2、缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合，对每一项要素也没有系统地研究，将他们有机地结合起来，形成一个统一的整体，因而也不成为体系。 3、缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。

14、 4、缺乏国际相似性。现代会计理论起源于西方会计理论，然而我国的会计理论研究有时与西方会计格格不入。 在认识我国会计理论结构缺陷的基础上，再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前，首先应确立构建的起点 和基本思路，即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。关于我国现代会计理论体系研究起点问题，目前有三种比较有代表性的观点：一是会计本质论。即认为构建现代会计理论框架应从会计的本质开始。首先要回答会计是什么，在明确了这个问题的基础上才能确立其他理论问题；二是会计理论对象论，即首先应明确现代会计理论的研究对象是什么，只有明确了对象，才能使会计与

15、其他学科区别开来，才能进一步研究其他理论问题。两种观点是典型的规范性会计理论研究方法，即传统的研究方法；随着西方会计理论的导入，人们开始关 注会 计目标理论，因而近几年出现了第三种观点：会计目标论。持这种观点的学者认为研究现代会计理论体系必须要明确会计目标是什么，会计目标决定了现代会计理论体系的其他要素。没有确立目标的研究，是盲目的研究、无意义的研究。这种观点目前在我国会计理论界影响较大，似乎已成为权威性的观点。但却忽视了一个较为关键的环节，即环境决定一切，存在决定一切。世界上的事物都是以时间、地点等环境决定的。这是一个永恒不变的真理。无论会计 本质、对象，还是会计目标，都是在一定的社会政治、

16、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论出现。例如，上世纪 4 六十年代以前，美国会计学家认为会计是一项艺术；而到了八十年代，由于 “ 老三论 ” 和 “ 新三论 ”的应用，认为会计是一个经济信息系统。而我国会计学家在八十年代初认为会计是一个管理工具，到八十年代末则认为会计是一项经济管理活动，现在绝大多数人认为会计是一个经济信息系统。所以说，在研究我国现代会计理论框架时只有从会计环境入手，只有对会计环境有了充分的认识，才能在研究现代会计理论中发现其实质及精华所在。 以会计环境为逻辑起点而构建的理论体系，可大致划分为以下两大模块： 1、会计本

17、体理论。主要指会计基本概念：基本原则、基本原理等基本会计理论问题及由此推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。它是具体时间与空间范围内的会计理论，而不包括其在时间或空间上的追溯或拓延，它构成会计理论体系的核心部分。会计本体理论又可分为以下两部分： （ 1）会计基本理论。主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题，包括会计环境、会计目标、会计本质、会计职能、信息质量 特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。如果再加以详细划分，基本理论还可以分为具体理论层和抽象理论层。具体理论层包括会计环境、会计目标、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等

18、。它们的共同特点是内容上相对稳定，与会计实践结合较紧密，在会计实践中有一定的可操作性。在这一层次中，会计环境对其他理论要素起着决定作用。它首先作用于会计目标，并通过会计目标间接作用于其他要素。会计目标对其他各要素的决定作用体现在其具体包括的提供什么样的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供 信息四个方面，分别决定了信息质量特征。会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者。抽象理论层主要包括会计本质和会计职能。它们的共同特点是概念性、主观性较强，与会计实践关系不紧密，在会计实践中难以操作。会计本质实质上是对整个会计系统的定义。而作为定义，自然是在具体事物基础合适的。它产生于具体理论层

19、并对具体理论层有一定的指导作用。 （ 2）会计应用理论。主要指由基本概念与原理推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。包括会计假设、会计原则、准则与制度，它们是人们为了保障会计目标的实现而制定的，由会计环境与会计目 标决定，并对会计具体目标的实现手段（信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者）及会计实践过程起指导与限制作用，实际可操作性很强，是会计理论与会计实践的接口，与具体理论层一起决定了会计行为的方式。 5 2、会计外延理论。主要指由会计主体拓延和派生出来的各种会计理论。它又可分为会计事项理论、会计教研理论和会计行为理论等不同的部分。会计事项理论包括会计工作组织理论、会

20、计管理体制理论、会计法制理论和会计改革理论等；会计教研理论包括会计教育理论、会计学科设置理论、会计研究方法理论、会计思想发展 理论、比较会计理论等；会计行为理论包括会计人员职业道德理论等。 四、 构建会计理论体系的五项基本原则 （ 一 ） 总体性原则 总体性原则是指按照一定总体的会计理论构建其体系。会计理论体系是指一定会计总体的理论体系。会计总体是一定会计事物构成部分的总和；一定会计事物，是说明在不同条件下的会计事物其会计总体是不相同的；会计事物构成部分的总和，也就是会计事物对象的总和，即会计事物内容的范围，会计事物不相同的范围形成的会计总体也是不相同的。会计工作中的会计核算工作，又是由资产、

21、负债、所有者权益、收入、费用和 利润等核算工作构成要素总和而形成的一定会计总体。不同会计总体对其反映的会计理论也不相同。如反映企业会计工作的企业会计理论范围，不同于反映企业事业会计工作的企业事业会计理论范围。在我国，反映对企业会计理论研究的是会计学和企业会计学。因此，研究会计理论体系要确定一定的会计总体及其相应的会计理论体系。 （ 二 ） 结构性原则 结构性原则是指按照一定依据确定一定会计总体的会计理论体系的各个构成部分 (要素 )及其相互关系。在确定的一定会计总体理论的前提下，确定会计理论体系的结构，划分各个构成部分 (要素 )。为此： (1)要确定揭示结构的依据。在确定研究会计总体的基础上

22、，按照研究任务的要求，确定揭示研究总体结构的依据。 (2)确定结构的层次。研究总体的层次性决定了结构的层次性。按照研究任务的要求，确定研究总体的结构层次。 (3)确定结构的功能。在揭示研究总体结构的基础上，可以确定每一构成部分 (要素 )的功能，发挥每一部分 (要素 )的作用，这是不可忽视的重要方面；同时，要确定各构成部分相互联系、相互作用的整体上的功能，整体功能大于各构成部分功能相加之和，以发挥整体的作用。 (4)确定结构转换的条件。研究总体各构成部分 (要素 )在一定条件下相互联系、相互作用，而当其条件发生变化，影响研究总体或影响某种构成部分 (要素 )，而使其结构的构成部分 (要素 )及

23、其功能发生转换。 (5)结构要优化。根据研究任务的要求，研究总体的各构成部分组成是 6 合理的，各构成部分相互联系的形式是科学的，各构成部分相互作用的整体功能是最大的，使研究总体达到最优化。 (6)结构可以模型化。对研究总体结构的研究，在结构最优化的基础上，按其规律性的要求，将研究总体结构抽象为标准形态而模型化，以文字描述或数学公式表示研究总体的结构模型。 （ 三 ） 分类性原则 分 类性原则是指按照一定标志划分一定总体的会计理论体系的各个构成部分 (要素 )。分类是根据总体的共同点和差异点，将总体划分为不同的种类。为此： (1)确定分类标志。根据研究的要求，选择会计理论总体的某项外部标志或内

24、部联系为标志 (根据 )进行分类。分类的根据是总体的共同点和差异点，由于总体存在的共同点，才能将相同的或相似的归为一类；由于总体存在的差异点，才能将不相同的或不相似的相区别而分成不同的类别。 (2)分类要相称。对研究的总体 (分类的母项 )进行分类，划分的类别 (分类的子项 )之和，必须与被分类的总体 (母项 )正好相等， 既不能大于母项，也不能小于母项。 (3)划分的类别应该是相互排斥的。分类总体按照一定标志分类的结果，划分的各种构成部分 (要素 )相互之间应该是排斥的，即各构成部分 (要素 )是相对独立的，各构成部分 (要素 )之间相互矛盾，没有包容，没有交叉。 （ 四 ） 相关性原则 相

25、关性原则是指确定的会计理论总体及其结构要考虑有关的要求。相关的要求主要有： (1)继承会计理论研究的成果。在我国会计理论研究过程中，一批学者和专家已取得丰富的成果，为发展会计理论作出了卓有成效的贡献，对这些理论成果要继承和发扬，以便充实和丰富现代会 计理论。 (2)借鉴西方会计理论的成就。主要发达国家的会计，在近代和现代会计理论发展中取得了一系列成就，为建立现代会计理论体系提供了重要的内容。 (3)反映会计研究新成果。我国会计人员，解放思想，实事求是，研究会计工作经验，吸收 (移植 )现代科学和技术，在会计理论研究中取得了可喜的成就，充实和丰富了原有的会计理论，也发展和开拓了新的会计理论。 （ 五 ） 实用性原则 实用性原则是指按照一定标志划分一定总体的会计理论体系的各个构成部分 (要素 )是有现实作用的。一定总体会计理论体系划分的各个构成部分 (要素 )，对于在认 识会计理论各要素间的关系，明确会计理论的功能，判断会计理论体系发展重点的基础上发展会计理论，指导会计工作，发展会计教育等方面都有一定的积极作用。 7