1、西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 1 试论应收账款的控制与管理 【摘要】 随着市场经济的发展，竞争越来越激烈，企业以商品信誉的形式赊销商品变得越来越普遍。在赊销交易中，商品的发出与货款的收回不能同时进行，这样就不可避免地发生应收账款。应收账款是赊销的产物，赊销一方面可以提高企业的市场竞争力，扩大销售，但另一方面则延迟了企业的现金回收时间，增加了账款的催收费用，甚至会有坏帐损失的风险。本文将从应收账款产生的原因和管理等方面，浅谈如何防范应收账款的风险。 【关键词】 ： 应收账款；风险防范 西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 2 财务管理是企业管理 的核心，各职能
2、管理部门相互配合、相互沟通，各管理子系统之间形成良性互动的关系，才会有利于企业系统目标的实现，这是管理者应树立的重要理念。 强化应收账款管理防范经营风险应收账款是指因对外销售货物、提供劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接企业的资金周转和经营业绩。随着市场的，企业为了生存与发展，大力开展促销活动，以扩大产品的销售数量和市场份额，导致应收账款数量增加。 于是，如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风 险，已成为企业不容忽视的重要课题。 一、 应收账款管理的现状 目前我国大部分的企业赊销比例呈逐年上升之
3、势，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前约占企业销售收入的 50%左右。一些企业赊销的比例甚至占到企业销售收入的 90%以上。 企业之间相互拖欠严重，造成企业的流动资金严重不足。企业间“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更使得资金严重不足。这种状况的存在无疑增加了企业的经营成本。如何有效地管理应收账款，目 前已成为企业管理和生死存亡的重要课题。 目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不太完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台；同时我国大部分企业应收账款管理意识
4、比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。 由于我国企业信用观念较差，财务管理水平较低等原因，绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理，根本不存在制定详细的信用政策；应收账款日常发生额的监督和控制；采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系 统的管理方法。 西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 3 （一）应收账款管理缺乏事前控制 在应收账款管理的环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理，即制定信用政策。随着卖方市场向买方市场的转移，企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展，
5、往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业，为了减少存货积压，一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力，只要对方购买产品就行。产品出售以后，当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用，没有条件或没有能力要求对方及时付款， 事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业，由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。 （二）应收账款的日常管理不完善 一般而言应收账款无专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用 ,将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风
6、险。 （三）抵押赊销应用不够 抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是 对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用得更少。 （四）不注重成本分析，未遵循成本效益原则 从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大
7、于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各 种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。这就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 4 还没有真正确立成本效益原则。 （五）财务部门与销售部门相互合作与监督不够 销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说
8、，这两个部门应该相互合作、相互监督：销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务 部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中，财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定量分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。 （六）应收账款融资新业务开展不够 我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国，由于
9、信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。 二、应收账款形成及存在的原因 （一） 企业之间市场竞争的产物 在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。 （二） 实现 销售和收到款项的时间差所致 企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售
10、收入，货西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 5 款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 （三） 应收账款内部管理不力 如果企业缺乏商业信用意识，不认真履行合同约定条款或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；另外，客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致 应收款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，造成应收账
11、款的长期挂账。 （四） 其他原因 除开拓市场和时间差引起的应收账款外，因其他原因如隐性投资、调节利润等也形成大量的应收账款。这些应收账款多是由于企业采取不正确的营销手段形成的，是企业在自身资金周转许可的条件下，故意有条件地给予客户较长时间的还款期，这样企业可以通过此笔资金获得比银行存款高得多的利息收入。有时企业还会将应收账款作其他方面的短期投资以获取利益，而在账面上不做相应调整，仍保 留应收账款余额，从而形成资金的体外循环。 三、 管理应收账款的成本 应收账款的发生，可以扩大企业产品销量，减少存货占用，降低存货管理成本，但同时也增加了管理应收账款的直接成本和间接成本。这主要体现在： （一）管理
12、成本 这是应收账款的间接成本，包括对顾客的信用状况进行调查所需的费用，收集各种信用的费用，催收账款的费用以及其它用于应收账款的管理费用。 （二）坏账损失 这是应收账款的直接成本。是指由于应收账款不能按时收回发生坏账而给企业造成的损失。坏账损失的确认有两个条件：一是债务单位撤销 ，依法清偿后确实无法追加的部分；二是债务人死亡，以其遗产清偿后不能收回的部分。现行工西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 6 业企业财务制度在此基础上还增加了债务人逾期未履行债务超过三年确实不能收回的应收账款。 （三）机会成本 它是指企业由于投放占用于应收账款而放弃的投资于其它方面的收益。例如，某企业应收账
13、款年平均占用额为 1000 万元，同期资金市场的利率为 10%，则机会成本就是 100 万元。 （四）资金成本 它是指企业筹集和使用资金而所付出的代价。应收账款的资金成本主要体现为因应收账款拖欠而造成的利息成本，以及因应收账款长期被客户占 用，企业不得不增加借款而增加的利息支出。 企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，这使得企业扩大销路、增加销售收入，但是也形成了企业应收账款风险。 四 、企业应收账款风险 该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变现为现金流入本企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效
14、果来说影响较大，令企业管 理者感到棘手，难于操作。 （一）应收账款风险主要体现在 ： 1、 应收账款占有大量的流动资金，加剧企业周转资金不足的困难。企 业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。 2、 应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。 3、 应收账款夸大了企业经
15、营成果，使企业存在着潜亏或损失。企业确认收西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 7 入时遵循权责发生制原则， 将赊销收入全部记入了当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期现金收入的增加。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。 4、 应收账款增加了企业资金机会成本。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业投入大量的人力
16、、物力和财力，加大了催收成本；同时，因 大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 （二） 形成应收账款风险的原因 1、 对销售客户缺乏必要了解。尤其是对那些看似经营规模庞大的企业，总认为对方具有较高的知名度，就放心地赊销产品。殊不知，正是在那些“名牌企业”光环的作用下，供货方没有任何的戒备心理，而不断的供货，致使大量的货款难以回笼，最终导致呆帐、坏账。 2、 盲目信任老客户。不经常走访用户，更不了解用户的生产经营状况，也不论其信用状况，便放心地把产品赊销给对方，致使大量 的货款无法按期收回，形成应收账款，对应收账款不分析
17、，也不及时采取积极措施。直到客户无能力偿还欠款时，自己的资产也随之流失。 3、 采用“投石问路”的营销方法。对不熟悉的企业试行赊销，宁愿承担风险，也要扩大销售规模。尤其是在市场不景气及市场竞争剧烈的情况下，供货方宁愿先发货占领市场，而忽略用户的信用度。这种高风险的销售，必然给企业带来不良后果。 4、 以批次押货结算的方法销售。供方与需方签订协议，供方第一批产品作为需方赊销使用，待下一批次产品发至需方后，结清上批次货款，以此类推，但需方的后批次需量总比 前批次增加，环比增大的销售量给供方带来有利可图的单向思路，随着销售的不断增加，赊销的金额在不断增大。这样往往会形成大量的应收账款，且这部分应收账
18、款是很难收回的。 西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 8 5、 企业“内控制度”不健全。由于企业“内控制度”不健全，极个别销售人员与买方相互勾结，在各人利益的驱动下，向买方透露本企业的商业秘密，替买方出谋献策，千方百计制造假象，对应收账款百般抵赖，造成货款回收困难重重，甚至无法回收。或个别企业为了迎合买方采购员的需要，提高产品销售价格，暗中给采购员回扣，这情况一旦被对方企业发现，将给货款回收带来困难。 五、 企业应收账款风险的防范措施 （一） 建立专门的信用管理部门 企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作。因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理
19、人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，销售部门和财务部门为成员。其基本职能包括建立、管理客户信用档案、信用风险分析、科学制定客户的信用额度、负责清收应收账款等。 （二） 对客户信用调查 企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调 查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状
20、况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。 （三） 制定合理的信用政策 信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策三方面 ： 信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。收账政策是指西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 9 客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信
21、用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。 （四） 提高企业产品质量 企业除了信用管理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用 先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，应收账款就会大幅下降。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。 （五） 完善激励和约束机制 企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业
22、应当按照考核机制相应扣减工资。 （六） 加大应收账款的催收力度 应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。一般情况下，大 多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法
23、律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款， 但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。 总之，应收账款风险无处不在，如何加强对应收账款的核算和管理，影响企业资金的正常周转，关系到企业的生死存亡。所以，我们应清醒地认识到，防西安工程大学财务管理论文 试论应收账款的控制与管理 10 范应收 账 款的风险是一项长期艰巨的工作，我们应长抓不懈
24、，为企业筑起一道防范经 营风险的铜墙铁壁。 六 、加强应收账款管理建议 （一） 摒弃利润最大化的销售观念 在销售之前，有一个对应收账款回收的前期评估，对于回收账款不畅和无望的企业，就不应该与之发生合约。 （二） 应树立正确的应收账款管理目标，重视企业的现金流量管理 控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的警戒点。 （三） 明确应收账款管理的责任部门 明确回收应收账款的责任人，把应收账
25、款的回收纳入到领导和员工的考核体系中来。目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管理。这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢 ?因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为，应由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对客户具体情况并不了解，所以简单归由会计人员来管理也并不合适。 （四） 加强对应收账款的会计监督 目前相当一部分企业没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助 管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时并没有对应收账款进行辅助管理。在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要了。 （五） 建立应收账款的对账及风险预警机制 应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。对还未收
