1、 第 1 页第三章 审计证据一、单项选择题 1、为了帮助注册会计师对财务报表形成总体结论而设计和实施分析程序的阶段是（ ） 。A、初步业务活动 B、实质性程序 C、风险评估程序 D、总体复核阶段 2、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（ ） 。A、了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险 B、用作实质性程序，识别重大错报 C、执行控制测试，测试内部控制的运行有效性 D、对舞弊等特别风险实施的程序 3、下面有关分析程序的表述不正确的是（ ） 。A、了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序 B、实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取
2、充分、适当的审计证据 C、在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序 D、分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息 4、下列关于“函证的内容”的说法中，不正确的是（ ） 。A、所有情况下，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 B、根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，此时可以考虑不对该应收账款实施函证程序 C、如果认为函证很可能无效，注册会计师行决定不对应收账款实施函证程序 D、如果认为函证很可能无效，注册会计师当实施替代审计程序 5、下列有关函证的说法正确的
3、是（ ） 。A、在受托代销时，函证能为计价认定提供证据 B、根据应付账款明细账进行函证能更有效地实现完整性目标 C、函证的截止日通常为资产负债表日 D、无论如何都应该对应收账款实施函证 6、下列有关审计程序的种类说法中错误的是（ ） 。A、检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B、函证只能对账户余额进行询证 C、重新计算可通过手工方式或电子方式进行 第 2 页D、重新执行通常只用于控制测试，而不用于了解内部控制 7、下列选择的被函证者不适当的是（ ） 。A、对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接
4、受投资的一方发函询证 B、对预收账款，通常向销货单位发函询证 C、对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证 D、对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证 8、下列有关函证时间的说法中错误的是（ ） 。A、注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证 B、如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证 C、如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，需要对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 D、如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可 9、如果
5、大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（ ） 。A、增加对应收账款的控制测试 B、提请被审计单位补提坏账准备 C、审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录 D、审查应收账款明细账 10、下列有关函证的说法中不恰当的是（ ） 。A、通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实 B、函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实 C、一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 D、如果采用审计抽样的方式确定函证程
6、序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体 11、下列关于函证的相关论述中，错误的是（ ） 。A、如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，即便函证是有效的，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 B、如果认为函证很可能是无效的， 注册会计师应当实施替代审计程序 C、如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由 D、如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是重要的，即便函证是无效的，注册会计师也应当实施应收账款函证程序，以便应对重大错报风险 第 3 页12、以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ） 。A、根据增值税
7、申报表估算全年主营业务收入 B、分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C、将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较 D、将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性 13、下列有关函证的表述中，正确的是（ ） 。A、函证是指仅依靠信函的方式来获取证据 B、函证仅适用于银行存款和往来款项等项目 C、询证函应该以被审计单位的名义发出 D、如果回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报 14、下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ） 。A、审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 B、审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量
8、控制程序获取的信息 C、审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D、在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据 15、在对甲公司应收账款审计时，注册会计师获取的下列审计证据，其中可靠性最强的通常是（ ） 。A、甲公司与购货方签订的合同 B、注册会计师向购货方函证的回函 C、甲公司产品销售的出库凭证 D、甲公司管理层提供的声明书 16、下列审计证据中证明力最弱的是（ ） 。A、债务人询证函的回函 B、被审计单位提供的领料单 C、注册会计师监盘存货的监盘表 D、银行对账单 17、A 注册会计师在检查甲公司某项固定资产的累计折旧的
9、计提情况时，为证实甲公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。在下列证据中，相关性最低的是（ ） 。A、甲公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B、甲公司保存的此项固定资产的购买发票 C、甲公司保存的关于此项固定资产性能的说明 D、甲公司所聘常年法律顾问的投资函证回函 18、下列关于审计证据的说法中，正确的是（ ） 。A、审计证据的质量如果存在缺陷，可以增加审计证据的数量以弥补质量上的缺陷 第 4 页B、审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，但对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况，“职业怀疑”要求注册会计师应作出进一步调查 C、不应考虑获取审计证据的成本与获
10、取信息的有用性之间的关系 D、通常分析程序既可以用于实质性程序，也可以用于控制测试 19、下列有关审计证据的表述中，错误的是（ ） 。A、审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 B、注册会计师用观察、检查及询问、重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制运行有效性相关的审计证据 C、审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷 D、在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序 20、实施函证程序时，注册会计师在收到回函后，需要验证回函的可靠性并实施相应的审计程序，下列有关说法中不正确的是（
11、 ） 。A、通过邮寄方式收到的回函，注册会计师可以验证回邮信封上寄出的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致 B、通过跟函方式收到的回函，注册会计师可以向处理询证函的人员索要名片、观察员工卡等确认其处理询证函的权限 C、以电子形式收到的回函，注册会计师必须要求被询证者提供回函原件 D、对询证函的口头回复，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复 二、多项选择题 1、在风险评估程序中，实施分析程序的目的有（ ） 。A、了解被审计单位及其环境 B、了解被审计单位内部控制 C、评估财务报表层次重大错报风险 D、评估认定层次重大错报风险 2、在主营业务收入的审计中，注册会计师常用的分析程序包
12、括（ ） 。A、将本期与上期的主营业务收入进行比较 B、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较 C、将本期重要产品的毛利率，与上期比较 D、比较本期各月主营业务收入的波动情况 3、注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中正确的有（ ） 。A、由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点 第 5 页B、其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但被审计年度比上年增长了一倍，仍应将其作为审计重点 C、考虑到被审计单位营业收入账户的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的 D、注册会计师
13、在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础 4、通常情况下，注册会计师需要对特定项目实施函证的有（ ） 。A、金额较小的项目 B、账龄较长的项目 C、可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 D、重大或异常的交易 5、下列有关函证实施过程的控制说法恰当的有（ ） 。A、注册会计师应当亲自负责询证函的收发 B、询证函应当以被审计单位的名义寄发 C、询证函由被审计单位盖章后，可以由被审计单位相关人员寄发，但是询证函应直接寄至会计师事务所 D、发出询证函的情况要形成审计工作记录 6、在对银行存款余额实施函证程序的过程中，下列做法正确的有（ ） 。A、对本年度已经清户的甲银行账户采用消极
14、式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证 B、对所有银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序 C、由被审计单位代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核并直接发出和回收 D、银行询证函回函结果表明并不存在差异，注册会计师就可以确定银行存款余额是没有问题的 7、在对询证函的以下处理方法中，不正确的有（ ） 。A、在粘封询证函时未进行统一编号 B、寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收货款 C、有 10 封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 D、询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所 8、下列有关获取审计证据方
15、法的表述中，正确的有（ ） 。A、询问是注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取信息，并对其答复进行评价的过程 B、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息 第 6 页C、注册会计师有可能会根据询问的结果修改或追加审计程序 D、询问运用于对内部控制的测试时，能够为测试内部控制运行的有效性提供充分、适当的审计证据 9、在确定审计证据的数量时，下列说法中错误的有（ ） 。A、当评估的重大错报风险水平较高时，可以通过调高重要性水平的方式来减少审计程序的数量，以控制审计成本 B、审计证据的质量越高，则需要的审计证据数量可能越少 C、如果注册会计师获取的证据不可靠，
16、可以通过增加审计证据的数量来增强证明力 D、评估的重大错报风险水平越低，需要的审计证据越少 10、注册会计师通过对财务报表的审计，获取的下列审计证据中，属于被审计单位内部证据的有（ ） 。A、被审计单位管理层声明书 B、被审计单位提供的销售合同 C、被审计单位提供的供应商开具的发票 D、被审计单位提供的律师事务所的律师声明书 11、为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平 ，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。下列关于审计证据的相关说法中，正确的有（ ） 。A、从外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更相关 B、审计
17、证据包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 C、会计师事务所接受或保持客户时实施质量控制程序所获取的信息不属于审计证据 D、在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据 12、下列关于函证的实施与评价的相关表述，正确的有（ ） 。A、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 B、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 C、如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，应视为审计范围受到限制 D、对以电子形式收到的回函，注册会计师应采用一定的技术核实发件人身份，不一定要求寄回原件 13、回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一
18、定使回函失去可靠性，下列条款中，将影响函证可靠性的有（ ） 。A、提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保 第 7 页B、本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息 C、本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见 D、本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任 三、简答题 1、L 注册会计师在对 F 公司 2012 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票；(2)销货发票副本与产品出库单；(3)领料单与材料成本
19、计算表；(4)工资计算单与工资发放单；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。、要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。2、A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。甲公司 2014 年 12 月 31 日应收账款余额为3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为 1800 万元。相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户 X 公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员
20、取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户 Y 公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y 公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（4）甲公司客户 Z 公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 150 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2014 年 12 月末销售给 Z 公司的一批产品，在
21、 2014 年末尚未开具销售发票，Z 公司因此未入账。A 注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。（5）实施函证的 1800 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计 950 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500 万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的 450 万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。（6）鉴于对 60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余 40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。、针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案部分
22、一、单项选择题 1、【正确答案】 D【答案解析】依据审计准则第 1313 号，总体复核阶段实施分析程序的目的是帮助注册会计师对财务报表形成总体结论。第 8 页【该题针对“分析程序的目的”知识点进行考核】 【答疑编号 11069139】 2、【正确答案】 A【答案解析】分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项 B 不正确；分析程序不能用于控制测试，选项 C 不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项 D 不正确。【该题针对“分析程序的目的”知识点进行考核】 【答疑编号 10953408】 3、【正确答案】 B【答案解析】如果当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可
23、接受的水平时，可运用实质性分析程序；实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。【该题针对“分析程序,分析程序用作实质性程序和总体复核”知识点进行考核】 【答疑编号 10953368】 4、【正确答案】 A【答案解析】本题考查的是函证的决策与内容。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如
24、果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【该题针对“函证决策与函证的内容,函证决策的内容”知识点进行考核】 【答疑编号 10953345】 5、【正确答案】 C【答案解析】选项 A，在受托代销时，函证可能为存在性、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据；选项 B，根据应付账款明细账进行函证，对完整性目标效果并不好，因为如果应付账款明细账没有记载，也无法函证到该应付账款。根据被审计单位的供货商明细表来函证，可能函证到明细账上并没有记载的应付账款，所以对完整性目标效果更好；选项 D，存在两个特殊情况：（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收
25、账款对财务报表不重要；（2）注册会计师认为函证很可能无效，这两种情况可不实施函证。【该题针对“询证函的设计、实施与评价,函证的实施与评价”知识点进行考核】 【答疑编号 10953328】 6、【正确答案】 B第 9 页【答案解析】函证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。【该题针对“函证”知识点进行考核】 【答疑编号 10953313】 7、【正确答案】 B【答案解析】对预收账款，通常向购货单位发函询证。预收账款是向客户收取的，客户就是我们的购货单位，所以是向购货单位发函询证。【该题针对“函证”知识点进行考核】 【答疑编号 10953
26、309】 8、【正确答案】 D【答案解析】如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。【该题针对“函证”知识点进行考核】 【答疑编号 10953303】 9、【正确答案】 C【答案解析】对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。【该题针对“函证”知识点进行考核】 【答疑编号 10953302】 10、【正确答案】 B【答案解析】如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计
27、程序予以证实或消除疑虑。【该题针对“函证”知识点进行考核】 【答疑编号 10953296】 11、【正确答案】 D【答案解析】选项 D 中，如果函证是无效的，注册会计师实施函证的意义不大，可以直接考虑实施替代审计程序。【该题针对“函证”知识点进行考核】 【答疑编号 10953295】 12、第 10 页【正确答案】 B【答案解析】选项 B 属于审计抽样。【该题针对“审计程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10953277】 13、【正确答案】 C【答案解析】选项 A，函证可以采用纸质、电子或其他介质等形式。选项 B，函证还可以用于存货寄放在第三方的情况等。选项 D，回函结果不存在差异，该事项仍
28、然可能存在错报。【该题针对“审计程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10953274】 14、【正确答案】 B【答案解析】审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】 【答疑编号 10953260】 15、【正确答案】 B【答案解析】选项 ACD 属于来自于被审计单位内部的证据，而选项 B 是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠，所以选择 B。【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】 【答疑编号 10953237】 16、【正确答案】 B【答案解析】选项 AD 属于外部来源的证据；选项 C 是注册会计师亲自取得的证据，证明力都较强；“被审计单位提供的领料单”属于被审计单位内部提供，证明力最弱。【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】 【答疑编号 10953212】 17、【正确答案】 D【答案解析】律师回函虽属于直接交给注册会计师的外部证据，但它与非诉讼事项毫无关联，故选项 D 中审计证据的相关性最低。【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】 【答疑编号 10953200】 18、【正确答案】 B
