1、审计报告练习题一、单项选择题 1、下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（ ）。A、注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告B、当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计C、对审计报告使用和分发的限制D、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要2、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（ ）。A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B、我们接受委托对贵公司 2012 年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计C、我们的审计是按照
2、中国注册会计师法进行的D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果3、A 与 B 注册会计师于 2013 年 2 月 8 日进驻甲公司审计其 2012 年度财务报表。3 月 10日注册会计师与甲公司进行沟通，3 月 15 日甲公司正式签署 2012 年度财务报表，3 月 20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（ ）。A、2013 年 2 月 8 日B、2013 年 3 月 10 日C、2013 年 3 月 15 日D、2013 年 3 月 20 日4、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表
3、的影响程度，出具（ ）。A、无保留意见或否定意见B、否定意见或无法表示意见C、保留意见或否定意见D、保留意见或无法表示意见5、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（ ）。A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D、外国子公司的存货无法监盘6、甲会计师事务所于 2013 年 4 月 5 日向 ABC 公司董事会提交了 ABC 公司 2012 年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2013 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4 月 15 日，
4、A 发现 ABC 公司在招股说明书中列示的该公司 2012 年度利润总额为 11 亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整 5 亿元。面对此种情况，注册会计师 A 首先应当（ ）。A、要求 ABC 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B、修改招股说明书C、修改审计报告D、确认 ABC 公司已审报告或招股说明书是否需要修改7、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是（ ）。A、资产负债表日前B、审计报告日之前
5、C、财务报表报出日前D、财务报表批准报出日前8、下列情况中，注册会计师可能发表保留意见或否定意见的是（ ）。A、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认B、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据C、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制D、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据9、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏
6、损时，下列观点中不正确的是（ ）。A、若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B、无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C、应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D、若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明10、如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较信息作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的（ ）予以说明。A、其他事项段B、责任段C、意见段D、强调事项段11、注册会计师在对本
7、期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师的下列处理不正确的是（ ）。A、如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定对应数据与更正的财务报表是否一致B、如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且对应数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明对应数据对本期财务报表的影响C、如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，在不考虑其他条件下注册会计师应出具标
8、准无保留意见审计报告D、如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况12、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（ ）。A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露C、上期财务报表由 A 会计师事务所实施审计并出具了无保留意见的审计报告，但 B 会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报，但管理层拒绝
9、更正D、上期财务报表未经审计二、多项选择题 1、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况B、管理层作出的会计估计是否合理C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响2、下列情况中，注册会计师可能对 K 公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有（ ）。A、K 公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书B、在存在疑虑的情况下，注册会计
10、师不能就 K 公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据C、审计范围受到限制D、K 公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制3、如果在审计报告日后，注册会计师通过阅读其他信息，发现与已审计财务报表中的信息相矛盾，检查认为需要修改其他信息，则下列描述中正确的有（ ）。A、如果管理层修改了其他信息，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，评价管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告、其他信息的人士均被告知所作的修改B、如果管理层修改了其他信息，注册会计师没有必要采取其他措施C、如果管理层拒绝修改其他信息，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知管理层，并采取适当的进一步措施，包
11、括征询法律意见D、如果管理层拒绝修改其他信息，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见4、如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理层修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（ ）。A、在征求律师意见后作出适当的处理B、发表保留意见或否定意见审计报告C、将其对其他信息的关注告知被审计单位治理层D、在审计报告的意见段后增列说明段予以说明5、如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师的下列做法中正确的有（ ）。A、如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中解释
12、该错报错在何处B、如果财务报表中存在与具体金额 (包括定量披露)相关的重大错报，在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响C、直接在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，说明导致发表非无保留意见的事项D、如果发表了否定意见或无法表示意见，就无须对于注意到的、将导致发表非无保留意见的其他事项及其影响加以说明6、注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（ ）。A、重大诉讼的未来结果存在不确定性B、存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难C、由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略D、提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则7、本期财务报表
13、中的比较信息出现重大错报的情形通常包括（ ）。A、上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正B、上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正C、上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报D、上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述8、以下属于对应数据特征的是（ ）。A、对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较B、对应数据是本期财务报表的组成部分
14、C、对应数据包括上期对应数和相关披露D、对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读三、简答题 1、XYZ 会计师事务所的注册会计师 A 和 B，于 2013 年 3 月 10 日完成了对 W 股份有限公司（上市公司）2012 年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告： 财务审计报告W 股份有限公司董事长：我们审计了后附的 W 股份有限公司（以下简称 W 公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是 W 公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。二、
15、 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估
16、计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，W 公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制，真实地表达了 W 公司 2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量。 中国市 中国注册会计师：B （盖章）二一三年三月十日、根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】选项 D 影响的是审计报告的意见类型，在这一情况下，应当对审计报告发表恰当的非无保留意见。2、【正确答案】 A【答案解析】选项 B 应该是“我们审计了后附的 股份有限公司（以下简称公司）财务报
17、表，包括2012 年 12 月 31 日的资产负债表，2012 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；选项 C 应该是 “我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”；选项 D 应该是“我们认为， 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司 2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量”。3、【正确答案】 C【答案解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。4、【正确答案】 D【答案解析】出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取
18、了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。5、【正确答案】 A【答案解析】选项 BCD 均属于超出被审计单位控制的情形。6、【正确答案】 D【答案解析】本题考查的是其他信息。注册会计师的主要责任是评价财务报表的合法和公允性，当发现财务报表的信息和其他信息存在重大不一致时，首先应当确认已审报告或招股说明书是否需要修改，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措
19、施。7、【正确答案】 B【答案解析】本题考查的是其他信息。注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项 B 正确。8、【正确答案】 C【答案解析】选项 C 审计范围没有受限，如果存在重大错报，超过重要性水平，可出具保留或否定意见，但绝不会出具保留或无法表示意见。选项 ABD 属于审计范围受限，应出具保留或无法表示意见，不会出具否定意见。9、【正确答案】 B【答案解析】对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根
20、据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。10、【正确答案】 A【答案解析】本题所述情形是在其他事项段中提及比较信息的情形。11、【正确答案】 C【答案解析】由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据。虽然该事项已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。12、【正确答案】 B【答案解析】选项 AC 应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项 D 上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。二、多项选择题1、【正确答案】 ABCD【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按
21、照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。草考教材 501 页相关论述。2、【正确答案】 ABC【答案解析】本题考查的是非标准审计报告。选项 ABC 注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项 D 应当发表否定意见的审计报告。3、【正确答案】 AD【答案解析】选项 B，此时注册会计师也应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括：评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改；选项 C，因为管理层已经拒绝对其他信息进行修改，所以应和治理层进行沟通。4
22、、【正确答案】 AC【答案解析】本题考查的是其他信息。注册会计师对于对事实的重大错报和识别其他信息与已审计财务报表不一致的责任是不同的。选项 BD 是针对识别不一致时可能采取的措施。5、【正确答案】 ABC【答案解析】即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。6、【正确答案】 ABD【答案解析】选项 C 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。7、【正确答案】 ABCD【答案解析】本题考查的是比较信息。上述四个选
23、项，都属于本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形。8、【正确答案】 BCD【答案解析】对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。三、简答题1、 【正确答案】 所列审计报告中，存在下列不恰当之处：（1）财务报表审计报告的标题为“审计报告”。（2）收件人应为“W 股份有限公司全体股东”。（3）被审计的财务报表应为 2012 年 12 月 31 日的资产负债表和 2012 年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（5）注册会计师责任段中的审计依据不对，“中国注册会计师独立审计准则”应该改为“中国注册会计师审计准则”。（6）注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。（7）在审计意见段中不应使用“我们确认”，而应使用专业术语“我们认为”，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用“真实地表达”，而应使用“公允反映”。（8）会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。
