1、第八章 审计抽样一、单项选择题1、在采用统计抽样进行控制测试时，注册会计师应当在推断的总体误差与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是（ ）。A.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平C.如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体D.如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平2、可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，注册会计师在确定可容忍偏差率时，主要考虑的因素是（ ）。A.重大错报风险的初
2、步评估水平 B. 对被审单位及其环境的了解程度C.计划估计的控制有效性 D.控制风险的高低3、注册会计师在控制测试中使用统计抽样，估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，则其应得出的结论和采取的措施为（ ）。A.注册会计师应确认总体可接受，不用采取任何措施B.注册会计师应确认总体不可接受，并修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量C.注册会计师应确认总体不可接受，并对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平D.注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围4、X 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入进行测试的同时
3、，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2 000 户顾客，账面余额为 10 000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取 130 个样本。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为（ ）万元。A.769.23 B.9 230.76 C.6 923.08 D.8 2005、A 注册会计师在利用差额估计抽样审查甲公司的应收账款时，采用随机抽样方法从 300笔业务构成的应收账款总体中抽取了 50 笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共
4、存在 1 000 元的误差，据此推断总体中的错误金额为（ ）元。A.5 000 B.6 000 C.7 000 D.8 0006、关于 PPS 抽样的说法不正确的是（ ）。A.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用B.PPS 抽样的样本规模需考虑被审计金额的预计变异性C.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑D.PPS 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本7、如果抽样结果有 95的可信赖程度，则（ ）。A.抽样结果有 5的可容忍误差 B.抽样结果有 5的抽样风险C.抽样结果有 5的可容忍偏差率 D.抽样结果有 5的预计总体偏差率8、在统计抽样中，如果总体误差低于
5、可容忍误差时，注册会计师应（ ）。A.不接受总体 B.接受总体 C.判断是否接受总体 D.尚不能得出结论9、可接受的抽样风险与样本规模之间的关系是（ ）。A.反向变动 B.正向变动 C.无关系 D. 等于10、只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是（ ）。A.减少样本规模 B.不选择统计抽样，而是选择非统计抽样C.扩大样本规模 D.提高审计风险11、可接受的抽样风险在控制测试中主要指（ ），它与样本规模成（ ）。A.可接受的信赖过度风险，反向变动关系 B. 可接受的误受风险，反向变动关系C.可接受的信赖不足风险，正向变动关系 D.重大错报风险，
6、正向变动关系12、注册会计师在将统计抽样用于细节测试时，如果（ ），则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。A.计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报B.调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报C.样本偏差率远远低于可容忍偏差率D.估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率13、下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法” 的说法中，不正确的是（ ）。A.注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标B.识别单个重大项目（超过可容忍错报应当单独测试的项目）和极不重要的项目C.剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额D.在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错
7、报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样14、注册会计师在对被审计单位财务报表审计中，关于资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是（ ）。A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效地获取审计证据B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于对样本实施的审计程序D.注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险15、信赖过度风险和误受风险影响的是（ ）。A.审计的效率 B.审计的效果 C.初步判断的重要性水平 D.可接受的审计风险水平16、注册会计师获取审计证据时
8、可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是（ ）。A.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试 B. 实质性分析程序C.风险评估程序 D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试17、下列关于审计抽样的说法中，不正确的是（ ）。A.审计抽样是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.在审计抽样中，所有单元都有被选取的机会C.审计抽样的目的是为了获取或评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论D.在审计抽样中，并不是所有单元都有被选取的机会18、下列关于注册会计师对审计抽样
9、方法运用中，不恰当的是（ ）。A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试C.控制测试过程中注册会计师应当采用审计抽样D.审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序19、审计抽样既可以用于控制测试，又可以用于实质性程序，在下列具体审计程序中，适宜采用审计抽样的是（ ）。A.询问 B.细节测试 C.分析程序 D.观察20、抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中，适当的是（ ）。A.
10、为证实所有发运商品是否都已开具账单，注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体B.为证实营业收入项目是否被高估，注册会计师将全年发生的营业收入作为抽样总体C.为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估，注册会计师将全年的赊销业务作为抽样总体D.为证实坏账准备计提的是否充分，注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体21、在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（ ）。A.预计总体误差 B. 总体变异性 C.总体规模 D.可接受的抽样风险22、在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况，其中描述不正确的是（ ）。A.如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且
11、不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代B.注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似C.有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，此时注册会计师应直接放弃控制测试，转而执行实质性程序D.如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差23、下列关于“在细节测试中使用非统计抽样方法” 的说法中，不正确的是（ ）。A.注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标B.识别单个重大项目（超过可容忍错报应当单独测试的项目）和极不重要的项目C.剔除百分之百检查的所有项目后估计总体的账面金额D.在非统计抽样中，根据
12、样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有均值估计抽样和差额估计抽样二、多项选择题1、为通过抽样方法确定被审计单位赊销审批签字执行的有效性，注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，正确的有（ ）。A.样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大B.样本规模与可容忍偏差率成反向变动关系，即可容忍偏差率越小，样本规模越大C.在既定的可容忍偏差率下，样本规模与预计总体偏差率成同向变动关系，即预计总体偏差率越大，样本规模越大D.样本规模与可接受的抽样风险（可接受的信赖过度风险）成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大2、下列各项中，与注册会计师设
13、计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（ ）。A.可接受的抽样风险 B. 可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差3、下面有关样本规模提法正确的有（ ）。A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小B.相对于大规模总体来说，对于小规模总体，则总体规模越大则需选取的样本越多C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大D.在可容忍误差一定的情况下，预计总体误差越大，则样本规模越大4、下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，正确的有（ ）。A.在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法B.如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的
14、比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报C.注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论5、有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（ ）。A.审计抽样适用于所有审计程序B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡C.统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，因此不涉及注册会计师的专业判断D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大6、注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，下列对误差的描述正确的有（ ）。A.在控制测试中，误差是指控制偏差B.在控
15、制测试中，误差是指内部控制的缺陷C.在细节测试中，误差就是可容忍错报D.在细节测试中，误差是指错报7、下列有关审计抽样的说法中，恰当的有（ ）。A.只要进行抽样，就会存在抽样风险B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制D.一般情况下，属性抽样适用于控制测试；变量抽样适用于细节测试8、审计抽样应当具备三个基本特征有（ ）。A.选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平B.所有抽样单元都有被选取的机会C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征D.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实
16、施审计程序9、统计抽样应同时具备的两个条件是（ ）。A.随意选取样本项目 B.随机选取样本项目C.运用职业判断 D.运用概率论评价样本结果10、如果注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍的偏差率为 8，确定的预期总体偏差率为 2。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的有（ ）。A.根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为 77（2）B.可以接受总体C.总体不能被接受D.估计的总体偏差率上限为 7.7，可以接受总体11、注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，应通过（ ）选择具体样本。A.根据内部控制的有效性预计总体错报B.如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进
17、行适当的分层C.各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样D.分层情况下，可以全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样12、PPS 抽样的优点体现在（ ）。A.PPS 抽样可以发现极少量的大额错报B.在 PPS 抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额C.PPS 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑13、下列有关 PPS 抽样的说法中，不恰当的有（ ）。A.运用 PPS 抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本B.运用 PPS 抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本C.在 PPS
18、 抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的D.在 PPS 抽样下，注册会计师无需对总体进行分层14、在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括（ ）。A.注册会计师愿意接受的审计风险水平B.评估的重大错报风险水平C.针对同一审计目标（财务报表认定）的分析程序的检查风险D.可接受的误拒风险水平15、如果注册会计师决定在对应收账款实施实质性程序时使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有（ ）。A.比率估计抽样 B.均值估计抽样C.差额估计抽样 D.概率比例规模抽样法16、在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（ ）。A.可
19、接受的误受风险 B. 可容忍错报 C.预计总体偏差率 D.总体变异性17、注册会计师在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，则（ ）。A.不能接受总体B.样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平C.修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平18、统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试适宜采用统计抽样的有（ ）。A.通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度B.通过调整样本规模精确地控制抽样风险C.分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同D.分析
20、被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因19、假定 Y 公司的应收账款总体情况如下。注册会计师决定采用 PPS 抽样法从中选取 6 个逻辑单元进行审计。如果计算机产生的随机数为3690，8888，4666，0099，5555，7399，1369，5000，2200，0333，注册会计师应当选取的逻辑单元为( )。总体项目（实物单位） 账面金额 累计合计数 （金额单位）1 357 3572 1281 16383 60 16984 573 22715 691 29626 143 31057 1425 45308 278 48089 942 575010 826 657611 404 698012 3
21、96 7376A、1，9 B、2 C、7，8 D、4三、判断题1、如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或执行替代审计程序。( )2、统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。( )3、注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大；但是如果可容忍误差越大，所需的样本规模也越大。( )4、采用随机选样方法时，不仅所选的号码是随机的，而且号码之问的距离也是随机的，但采用系统选样仅能保证所选号码的随机性，不能保证号码间距的随机性。( )5、选取样本方法中的随意选样，其实质是依赖注册会计师的专业知识和判断，依据所了解的被审计单位的基
22、本情况来选取有代表性的样本。( )6、在实施控制测试时，注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差额进行评估。在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估。( )7、在进行控制测试时如果认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，则应考虑增加样本量，执行替代程序，提请被审计单位调整或修改实质性程序程序。( )8、在进行实质性程序时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估的抽样风险不能接受，注册会计师应增加样本量或修改控制测试程序。( )9、发现抽样与停一走抽样的区别在于前者是一次性设定预期总
23、体误差为零，然后通过抽样审查寻找有无与“预期总体误差”相矛盾的证据，后者则是从设定预期总体误差为零开始，通过逐步调整增加预期总体误差使之与样本误差逐渐吻合。( )10、系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔、顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。( )11、比率估计抽样是将每个样本的实际价值与账面价值之比加以平均，作为总体各单位的实际价值与账面价值的比率，乘以整体的账面价值，作为对总体实际价值的估计值。（ ）12、注册会计师在进行变量抽样时，可以采用均值估计抽样
24、、比率估计抽样、差额估计抽样的方法，这三种方法具有“殊途同归”的特性，即无论使用哪种方法，所得到的对同一项目的估计值是相同的。( )13、假定注册会计师王华在 95的可靠程度要求下，通过变量抽样方法得到了存货成本总体的估计金额 100 万元，实际的抽样误差为 2 万元，小于计划的抽样误差。昌盛公司存货成本的账面价值为 101 万元，则王华可以 95的信赖程度认可昌盛公司存货成本的账面记录。( )五、综合题1.A 注册会计师负责审计公司 2012 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：（1）A 注册会计师抽样单元界
25、定为销售费用总额中的每个货币单元。（2）A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。（3）A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。（4）A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。（6）甲公司 2012 年销售费用账面金额合计 75 000000 元。A 注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4 000000 元，样本审定金额合计为 3 600000 元。要求：（1）针对上述（
26、1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。(10 分)（2）在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。(2 分)答案：（1）第（1）项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常 PPS 抽样是以货币单位作为抽样单元。(2 分)第（2）项，注册会计师分层的做法并无不当之处。(1 分)第（3）项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报“的做法是错误的。根据在其他因素既定的条件下，可容
27、忍错报越大，所需的样本规模越小。(1 分)第（4）项，“注册会计师采用系统选样方法”的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用了系统选样法，因此很可能存在偏差。(3.5 分)第（5）项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户
28、余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。(2.5 分)（2）平均错报=（样本实际金额与账面金额的差额）/样本规模（40000003600000）/200=2000（元）推断总体错报=20004000=8 000000（元）(2 分)2.A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模（ PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 400 笔明细账户，账面总金额为 2 000000 元。 A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5。其他相关事项如下：（1）在确定样本规模后，A 注册会计
29、师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。（2）A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。（3）假设 A 注册会计师选出 150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 100 元的明细账户中由 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2 000 元的明细账户中由 600 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息
30、计算总体错报上限。在误受风险为 5的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF03.00，MF1 4.75，MF 26.30。要求：（1）简要说明 A 注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（2）针对上述（1）至（2）项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（3）在不考虑上述（1）至（2）项的情况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。答案：（1）在 PPS 抽样中，计算样本规模的公式如下：注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。在 PPS 抽样中，如
31、果利用查表法，可以直接使用控制测试的统计抽样样本量表。因此确定样本规模时，应当考虑可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率。（2）对于第（1）项，不存在不当之处。对于第（2）项，存在不当之处。“有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目”，这个做法是错误的。PPS 抽样允许某一实物单元在样本中出现多次，对于两个随机数对应的是同一样本项目时，尽管对同一样本项目仅审计一次，但在统计上仍应视为 2 个样本项目。（3）t150/1000.5 t2 600/2000 0.3基本界限 BVMF0n120000003.00/150 140000 （元）第 1 个错报所增加的错报上限BV（MF1MF0 ）t1n 2000000（4.75-3.00 ）/1500.511666.67（元）第 2 个错报所增加的错报上限BV（MF2MF1）t2n 2000000（6.30-4.75 ）/1500.36200（元）总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）或者：总体错报上限=20000003.00/150 1+2000000（4.75-3.00）/1500.5+2000000（6.30-4.75）/150 0.30=57866.67（元）
