1、试论企业内部审计存在的问题及对策【摘 要】内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计己成为现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。 【关键词】内部审计；监督职能；审计文化 内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 一、内部审计的特征 （1）内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理
2、要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计一般在本单位主要负责人领导下进行工作，只向本单位领导负责。（2）内部审计必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益；另一方面，由于内部审计机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就使内部审计的独立性受到很大的制约。特别是遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。 （3）内部审计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到
3、单位经济活动的方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。（4）内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容之一。通过对本部门、本单位的内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控制服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。 二、企业内部审计存在的问题 我国的内部审计是在政府部门的行政干预下建立和发展起来的，但随着政府干预力度和发展初期热
4、情的退减，内部审计工作也大多开始流于形式，越来越不适应经济的发展，无论在法律、法规制度的建设上，还是组织机构的设置，人员匹配和认识观点上以及同外部审计的关系上都存在一定的局限性。大体来说，主要表现在以下几个方面：（1）内部审计机构设置不健全。有相当一部分部门和单位，对内部审计工作的重要性缺乏认识，从一般单位部门内部审计工作发展现状来看，有的单位内部审计机构的建设上仍是一个空白或流于形式。由于机构的不健全或不完善，内部审计的作用就不见成效或收效不明显，所以相应地产生了内部审计可有可无的错误认识，这种错误认识又导致了组建内部审计机构发展步履缓慢的连锁反应。同时，由于内部审计所要监督的是企业的整个经
5、济活动，企业的财会部门以及基层单位的财务会计活动是其最直接的监督对象，而内部审计在监督基层单位及本单位财务部门的财务会计活动时，又受到总经理领导下的制约。在这种形式下，内部审计的范围仍然难以扩大，独立性必然受到相当的损害，其职能作用也就难以真正发挥。但现实中，许多企业没有认识到这些区别，为了节约经费，简化机构，有的在财会部门内附设一个内部审计小组或内部审计人员，造成了内部审计监督的薄弱和缺乏，发挥不出正常的作用。 （2）内部审计监督职能不明确。内部审计职能的定位侧重于“监督” ，当前企业基本没有设置专门的审计部门，把内部审计的作用与会计部门的作用混淆起来。主要是因为企业的领导混淆内部审计和会计
6、都是经济监督的手段，但二者的监督存在较大区别。我国的内部审计职能主要是监督以纠错防弊为主，内部审计大多只起到了一个内部稽核员的作用，忽略内部审计还有着为组织服务的职能就是向组织提供与审查活动有关的分析评价、建议、忠告和信息资料，重心是审查、评价。企业的内部审计部门没有明确自身的职能，内部审计部门只是发挥监督的职能，没有完善评价和鉴别的职能很好向决策层提供分析建议和忠告。 （3）没有建立良好的内部审计文化。内部审计文化影响着企业职工整体对内部审计的认识和价值取向，良好的内部审计文化环境对企业的方方面面都会产生深刻影响，当然也会影响到对内部审计的认识和态度上。建立良好的内部审计文化重视程度不够。我
7、们所说的企业审计文化是内部环境，企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业其他人员对内部审计的看法。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，从而内部审计就会得到广泛的支持。反之，内部审计的工作环境就会比较差，实际效果也很难让人满意。我国大多数企业的职能部门，包括财务部门对内部审计都怀有一定的抵触情绪，因此内部审计工作在我国企业开展经常会遇到很多困难。缺乏良好的内部审计沟通机制，企业的员工没有建立对企业文化的认同感，建立起员工主人公意识，就会影响到企业员工之间的沟通将对企业的内部监督带来阻碍。还有管理层不能及时有效的
8、与我们的审计人员进行有效的沟通，就会影响到我们的审计工作，要求内审人员既具有多学科的知识背景，又要有良好的人际交往能力，能通过协调与沟通来减少隔阂、摩擦。良好的沟通意味着有效的管理，成功地管理则要通过有序的沟通促成。 三、完善企业内部审计的对策 （1）合理设置内部审计机构。设立董事长领导下的审计部门，保证了审计部门的独立性，将有效的监督总经理（管理层）的财务行为。企业在内部审计领导模式的选择采用中，还要特别注意改变内部审计“高职能、低职位”的尴尬局面，建立总审计师，实行日常审计师负责制。合理配备审计机构所需的各种专职人员，如财会人员、管理人员以及专业技术、法律、信息等相关人员、审计机构内部实行
9、分工协作或临时项目负责制。审计工作结果进行定期、不定期的公开或汇报，使审计结果有效地发挥相关的连续效应，促进企业各方面的工作。 （2）成立独立的审计部门。企业分别设立独立的内部审计部门和会计核算部门，成立独立内部审计部门将有效的对企业的财务过程进行有效的全程监督。从时间上来看，会计的监督是一种事后监督，而内部审计的监督可贯穿于企业经济活动的事前、事中与事后全过程；从范围上来看，会计监督局限于会计核算工作的范围内，而内部审计监督则不受会计核算范围的限制，既可以审查会计资料，还可以审查其他相关资料：另外，从监督程序上来看，内部审计监督还可以对会计监督实现再监督。设立独立的审计部门和会计部门是完善企
10、业职能的必然措施，因此，不能用会计部门的监督来代替内部审计工作的监督。 （3）加强部门之间的沟通。建立良好的内部审计沟通机制，首先内部审计属于管理行为，审计人员的沟通是人员更好地履行审计计划、审计组织和审计控制等职能的润滑剂。还有管理层及时有效的与我们的审计人员进行有效的监督，就会提高我们的审计工作效率，有效的沟通可以增进对企业文化的认同感。内部审计人员既具有多学科的知识背景，又要有良好的人际交往能力，能通过协调与沟通来减少隔阂、摩擦。良好的沟通意味着有效的管理，成功地管理则要通过有序的沟通促成的；另一方面良好的沟通是建立良好的企业内部审计文化的重要因素，他对内部审计人员创造良好的激励与约束机制，使他们在良好的、稳定的工作环境里安心工作，热爱工作。 参 考 文 献 1邓倩兰.我国内部审计未来发展趋势J.合作经济与科技.2011（13） 2廖洪.内部审计的发展与展望J.中国内部审计.2007（4） 3路童歌.提高中国企业内部审计质量J.企业导报.2010（10）： 144 4周红英.浅谈内部审计质量控制存在的问题及其对策J.企业家天地下半月刊（理论版）.2009（2）
