1、 1 / 11第八章 风险应对一、单项选择题 1、以下说法不正确的是（ ） 。A、设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大 B、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 C、如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动 D、被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑 2、关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（ ） 。A、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证 B、观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性 C、被审计单位针对处理收到的邮
2、政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 D、询问本身无法获取控制有效运行的充分、适当的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用 3、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括（ ） 。A、审计意见的类型 B、控制环境 C、错报风险的性质 D、审计证据适用的期间或时点 4、以下说法中不正确的是（ ） 。A、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 B、当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的
3、审计程序 C、采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性 D、控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据 5、下列关于控制测试的表述中，不正确的是（ ） 。A、如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制 B、如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试 C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 D、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 6、注册会计
4、师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是（ ） 。2 / 11A、分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性 B、观察被审计单位验收入库流程，重点观察验收程序是否规范，验收标准是否明确 C、检查被审计单位的大额费用支出是否经过具有恰当权限的人员审批 D、根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额 7、下列方式无助于提高审计程序不可预见性的是（ ） 。A、对余额低于重要性水平的银行账户执行函证程序 B、调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期 C、本期采用不同于上期的抽样方法，使当期选取的测试
5、样本与以前有所不同 D、预先不告知被审计单位选定的测试地点 8、下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是（ ） 。A、注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案 B、注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险 C、注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案 D、注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化 9、下列关于实质性程序的说法中，错误的是（ ） 。A、注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整 B、注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节 C、无论评估的
6、重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序 D、实质性程序包括实质性分析程序和细节测试 10、当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于（ ） 。A、综合性方案 B、实质性方案 C、风险评估程序 D、控制测试方案 11、关于进一步审计程序的总体方案，下列说法正确的是（ ） 。A、针对不同的认定，可以采用不同的总体方案 B、针对特别风险，注册会计师应当采用实质性方案 C、针对收入确认舞弊风险
7、，注册会计师应当采用综合方案 D、当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，通常倾向于采用综合方案 3 / 1112、下列有关特别风险的相关表述，错误的是（ ） 。A、注册会计师应当了解、评估针对特别风险的控制 B、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试 C、注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间运行的有效性实施测试 D、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动 13、在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（ ） 。A、评估的重大错报风险越高，注册
8、会计师实施的进一步审计程序的范围越广 B、计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 C、计算机辅助审计技术利用程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小 D、确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 二、多项选择题 1、下列关于注册会计师风险应对的相关说法中，正确的有（ ） 。A、对计划获取控制运行的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广 B、如果评估的重大错报风险比较低，则可以不实施实质性程序 C、针对评估的报表层次重大错报风险确定总体应对措施 D、针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 2、在对与虚假销售有关的舞
9、弊风险进行评估后，A 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ） 。A、以往通常是对收入总体进行分析，现决定对收入按细类进行分析 B、对大额应收账款进行函证 C、对销售交易的具体条款进行函证 D、在监盘时对账面金额较小的存货实施检查程序 3、下列关于控制测试的提法中，恰当的有（ ） 。A、如果注册会计师预期内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报且已执行时，应对控制运行的有效性实施测试 B、注册会计师应对被审计单位的所有内部控制测试其有效性 C、如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行
10、的有效性 D、注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率 4、下列属于控制测试采用的审计程序的有（ ） 。4 / 11A、穿行测试 B、重新计算 C、询问和重新执行 D、观察和检查 5、下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形有（ ） 。A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则） B、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的 C、每次进行财务报表审计均需要执行控制测试 D、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据 6、在测试控制运行的有效性时，注册会计师
11、应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的方面有（ ） 。A、控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 B、控制是否得到一贯执行 C、控制由谁执行 D、控制以何种方式执行 7、如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有（ ） 。A、主要依赖控制测试获取审计证据 B、在期末而非期中实施更多的审计程序 C、通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 D、增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 8、下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ） 。A、针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 B、向以前没有询问过的被审计单位员工询问 C、对以前通
12、常不测试的金额较小的项目实施实质性程序 D、对被审计单位银行存款年末余额实施函证 9、提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。在实务中，注册会计师提高审计程序的不可预见性的方式有（ ） 。A、对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 5 / 11B、调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 C、采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 10、如果注册会计师针对特别风险仅实施实质性程序，则应当采取的进一步审计程序有（ ） 。A、细节
13、测试 B、实质性分析程序 C、将细节测试和实质性分析程序结合使用 D、穿行测试 11、以下有关实质性程序的说法中正确的有（ ） 。A、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据 B、如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据 C、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据 D、当重大错报风险较高时，注册会计师应当在期中实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层
14、不能预见的时间实施审计程序 12、下列说法中，不正确的有（ ） 。A、注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试 B、注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小 C、无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序 D、当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小 13、下列关于“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”的说法中正确的有（ ） 。A、在执行甲公司 2014 年度财务报表审计业务时，如果注册会计师 A 通过了解
15、和实施控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则 A 应采取综合性方案实施进一步审计程序 B、计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平 C、在执行甲公司 2014 年度财务报表审计业务时，如果注册会计师 A 通过实施了解和控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则 A 应采取实质性方案实施进一步审计程序 6 / 11D、薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会
16、计师应当采取总体应对措施 答案部分一、单项选择题 1、【正确答案】 A【答案解析】注册会计师在设计进一步审计程序时应当考虑的因素有：风险的重要性；重大错报发生的可能性；涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。所以选项 A 的表述不完整。【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10954413】 【查看视频讲解】 2、【正确答案】 B【答案解析】观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试控制运行的有效性。【该题针对“控制测试”知识点进行考核】 【答疑编号 109
17、54363】 【查看视频讲解】 3、【正确答案】 A【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。【该题针对“控制测试”知识点进行考核】 【答疑编号 10954333】 【查看视频讲解】 4、【正确答案】 B【答案解析】选项 B 不正确。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，因此注册会计师会在期末而非期中实施更多的审计程序。【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,财务报表层次重大错报风险与总体应对措施”知识点进行考
18、核】 【答疑编号 10954263】 【查看视频讲解】 5、【正确答案】 B7 / 11【答案解析】选项 B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项 A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项 C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项 D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风
19、险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。【该题针对“控制测试”知识点进行考核】 【答疑编号 10910552】 【查看视频讲解】 6、【正确答案】 D【答案解析】选项 A，属于实质性分析程序，不属于细节测试；选项 BC，属于控制测试。【该题针对“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10890892】 【查看视频讲解】 7、【正确答案】 A【答案解析】按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表
20、不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项 A 无助于提高审计程序的不可预见性。【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】 【答疑编号 10890887】 【查看视频讲解】 8、【正确答案】 D【答案解析】选项 D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】 【答疑编号 11064068】 【查看视频讲解】 9、【正确答案】 C【答案解析】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所
21、有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。实质性分析程序注册会计师根据需要选用，不是必须使用。【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】 8 / 11【答疑编号 10954445】 【查看视频讲解】 10、【正确答案】 B【答案解析】当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10954417】 【查看视频讲解】 11、【正确答案】 A【答案解析】选项 BC，收入确认舞弊风险，通常是
22、作为特别风险考虑的，而针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案；选项 D，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【该题针对“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10911260】 【查看视频讲解】 12、【正确答案】 B【答案解析】如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10891993】 【查看视频讲解】 13、【正确答案】 C
23、【答案解析】利用计算机辅助审计技术程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序更广泛。【该题针对“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10890871】 【查看视频讲解】 二、多项选择题 1、【正确答案】 AC【答案解析】选项 B 不恰当，注册会计师针对所有重要的各类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序；选9 / 11项 D 不恰当，针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，评估的财务报表认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】 【答疑编号 11064083】 【查看视频讲
24、解】 2、【正确答案】 ACD【答案解析】所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项 A 满足这一要求；选项 B 不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；选项 C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；选项 D 满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10954418】 【查看视频讲解】 3、【正确答案】 ACD【答案解析】注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试，所以选项 B 不正确。【
25、该题针对“控制测试”知识点进行考核】 【答疑编号 10954387】 【查看视频讲解】 4、【正确答案】 CD【答案解析】控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查和重新执行。重新计算用于实质性程序中。【该题针对“控制测试”知识点进行考核】 【答疑编号 10954338】 5、【正确答案】 AD【答案解析】当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则）；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。【该题针对“控制测试”知识点进行考核】 【答疑编号 10954334】 6、【正
26、确答案】 ABCD【答案解析】在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：10 / 111.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁或以何种方式执行。【该题针对“控制测试”知识点进行考核】 【答疑编号 10954332】 7、【正确答案】 BCD【答案解析】本题考查的是进一步审计程序。如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。【该题针对“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”知识点进行考核】 【答疑编号 10954304】 8、【正确答案】 ABC【答案解析】对
27、被审计单位银行存款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序，该程序不具有不可预见性。【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,财务报表层次重大错报风险与总体应对措施”知识点进行考核】 【答疑编号 10954292】 9、【正确答案】 ACD【答案解析】选项 B 中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,财务报表层次重大错报风险与总体应对措施”知识点进行考核】 【答疑编号 10954267】 10、【正确答案】 AC【答案解析】如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的审计证据。【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】 【答疑编号 11064383】 11、【正确答案】 BC【答案解析】选项 A，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据；选项 D，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
