1、1兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对 ABC股份有限公司 2014 年度的会计报表进行审计，2015年 2 月 20 日完成外勤审计工作。ABC 公司于 2015 年 2月 22 日公布 2014 年度报告。甲和乙注册会计师确定ABC 公司 2014 年度会计报表层次的重要性水平为 200万元。经审计，甲和乙注册会计师发现 ABC 公司存在以下事项：（1）ABC 公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款”处理，借记银行存款 117 万元，贷记应付账款 117 万元。 （增值税税率 17）（2）ABC 公司 2014 年度审计后的净利润为1000 万元，2014 年 12 月 31 日流动负
2、债 29600 万元，资产总额 28400 万元。甲和乙注册会计师经实施必要审计程序后认为 ABC 公司编制的 2014 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。（3）ABC 公司将提前报废的固定资产净损失 20 万元，计入管理费用。（4）ABC 公司采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按期末应收款余额的 5计提。2014 年 12 月31 日未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成如下：预付账款A 公司 300 万元B 公司 189 万元C 公司 105 万元D 公司 12 万元E 公司 18 万元合计 600 万元其中，对 E 公司的 18 万元系
3、 2014 年 2 月为采购 E 公司产品所预付，后于 2014 年 12 月 2 日获悉 E 公司因转产已不能再提供原预购产品。要求：（1）对于上述 4 个事项，向 ABC 公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示） 。（2）若考虑重要性水平，假定 ABC 公司只存在上述第（2）个事项，并且接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议（如果有） ，在不考虑其他条件的前提下，甲、乙注册会计师应当发表何种审计意见？请代为编制审计报告。甲和乙注册会
4、计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。四、强调事项此外，我们提请会计报表使用人关注，如会计报表附注 所述， ABC公司 2014年 12月 31日的流动负债高出资产总额 1200万元， 2014年度亏损 1000万元。虽然ABC公司已在会计报表附注 中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。2、北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司 2014 年度财务报表进行审计，于 2015 年 2 月 20 日完成了审计工作。天润公司于2015 年 2 月 28 日对外公布 2014 年度审计报告。天润公司每年分
5、别按净利润的 15提取盈余公积。天润公司未经审计的 2014 年度财务报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）资产总额 84000股本 30000资本公积-股本溢价 8000盈余公积 6000未分配利润 12000利润总额 6000净利润 4900注册会计师确定天润公司 2014 年度财务报表层次的重要性水平为 200 万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：财务报表项目 重要性水平（万元）应收账款 10预付账款 20其他应收款 60存货 10无形资产 20应付账款 10预计负债 20资本公积 10经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项：（1）2014 年
6、11 月 30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款 100 万元对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“资本公积无法支付的应付款项”l00 万元的会计处理。（2）2014 年 11 月 30 日，天润公司清理资产、负债，发现原材料短缺 400 万元（相应的增值税进项税额为 68 万元）。对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税费应交增值税（进项税额转出）”68 万元的会计处理。2014 年 l2 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常
7、损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。（3）天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2014 年 12 月 1 日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失 800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其 2014 年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。（4）2014 年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下：预付账款a 公司 300 万元预付账款b
8、公司 189 万元预付账款c 公司 105 万元预付账款d 公司 -l2 万元预付账款e 公司 18 万元合计 600 万元要求：（1）分别针对审计发现的上述 4 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2014 年度利润分配的影响）。（2）针对审计发现的上述 4 个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求（1）提出的对事项（1）、事项（2）、事项（4）的适当处理建议，但拒绝接受对事项（3）的适当处理建议，如果考虑审计重要性水
9、平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司 2014 年度审计报告。注册会计师应当出具保留意见审计报告。 （ 4 分）三、导致保留意见的事项我们发现， 天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。 2014 年 12 月 1 日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。 按照有关企业会计准则和 企业会计制度 的规定，天润公司应在 2014 年度财务报表附注中对该事项予以披露。我们提出了调整建议，但天润公司拒绝披露
10、。 （ 3分）四、 bl 意见我们认为，除了前段所述未披露事项可能产生的影响外，天润公司财务报表已经按照企业会计准则和 企业会计制度 的规定编制，在所有重大方面公允反映了天润公司 2014 年 12 月 31 日的财务状况以及2014 年度的经营成果和现金流量。 （ 4 分）3A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2013 年度会计报表进行审计。该公司 2013 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。A 和 B确定 XYZ 公司 2013 年度财务报表层次的重要性水平为 516 万元，4 月 1 日完成审计工作，并出具审计报告。审计过程中发现以下事项。（1）XYZ
11、 公司为 A 公司向银行借款 7000 万元提供担保，2013 年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 7000 万元。2014 年 2 月 10 日， 法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。XYZ 公司在 2013 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（2）以 400 万元的价格于 2010 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。（
12、3）XYZ 公司 2013 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价 20 万元，累计折旧 19 万元，公允价格 0.8 万元,账面价值与协议价格的差额 0.2万元已计入当期损益。（4）XYZ 公司 2013 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2013 年 12 月停止开发。该项目截止 2013 年 12 月 31 日的账面开发成本为 6000 万元，经 A 和 B 注册会计师会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2013 年 12 月 31 日的可变现净值 4800 万元，XYZ 公司在 2013 年度未作相应的处理。（5）XYZ 公司于 201
13、3 年 12 月向 D 公司销售一批甲产品（增值税税率为 17%） ，该 批产品的销售收入为 2000 万元（不含增值税） ，成本为 1800 万元，货款将于 2014 年 4 月收取，XYZ 公司按规定在 2013 年12 月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2014 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和 B 注册会计师获此情况，于当日赴 M 公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2014 年 3 月 17 日至 18 日 M 公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料（1）对于上述 5
14、个事项，向 XYZ 公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示） 。（2）对于上述 5 个事项，如果 XYZ 公司拒绝接受第 1 个事项审计处理建议，A 和 B 注册会计师应当发表何种审计意见？请简要说明理由，并代为编制审计报告。A 和 B 注册会计师应当发表否定意见的审计报告。三、导致否定意见的事项如上所述， XYZ股份有限公司 2013年没有对诉讼案件没有会计处理，从而营业外支出账面价值少确认7000万元，其他应付款账面价值少计 700
15、0万元，当前损益多计 7000万元四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，XYZ股份有限公司财务报表没有按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制，未能在所有重大方面公允反映 XYZ股份有限公司 2013 年 12 月 31 日的财务状况以及 2013年度的经营成果和现金流量。4ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对公开发行 A 股的 XYZ 股份有限公司 2013 年度的会计报表进行审计，在审计过程中发现以下四个事项： （1） 管理用一台设备 2013 年没有计提累计折旧，该设备价值 20 万元，预计可是使用 10 年。 （2） 可达电子经贸公司于 2013 年 6 月
16、指控XYZ 股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失 280 万元。 2013 年 12 月 15 日一审判决 XYZ股份有限公司应支付赔偿款 215 万元，并承担诉讼费1 万元。 XYZ 股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。 （3）XYZ 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的 0.5%计列。 2013 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表中反映的应收帐款项目为 5000 万元，其他应收款项目为 1000万元，坏账准备项目为贷方余额 10 万元。应收帐款项目的明细组成如下：应收帐款-A 公司 3000 万元
