1、1第十章 销售与收款循环审计四、简答题1 “抽查有关的原始凭证” 是因为原始凭证中有销售合同、销售订单、销售发票副本以及出库单、运单等内部、外部的证据来证实应收款项的发生情况。而“审查资产负债表日后的收款情况” 只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的辅助手段。 2相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2) 函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。区别点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款
2、时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。(2)函证方式不同：函证银行存款采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。(3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。3销售业务测试和函证之间可互相替代性。在一定的审计风险水平下，注册会计师可以选择加强业务测试，从而减少函证；或者反过来，加强函证而减少销售业务测试。在某
3、一具体审计中，注册会计师对函证或业务测试的重视程度根据各自的成本和效益而定。如果内部控制结构很好，并有大量的应收账款，则重视业务测试，进行较少的函证也不恰当。反过来，如果内部控制结构缺乏效力，或应收账款数量较少，多数注册会计师将函证大多数应收账款，仅进行少量业务测试。4确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：(1)应收账款在全部资产中所占的比重大小。通常，样本量与该比重成正比。 (2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。(4)函证方式的选择。执行积极式
4、函证时，可适当减少样本量；执行消极式函证时，则应相应增加样本量。5 主要业务活动 对应的凭证及记录 接受顾客订单 顾客订货单 批准赊销信用 销售单 按销售单供货 销售单 按销售单装运货物 发运凭证 向顾客开具账单 商品价目表、销售发票 记录销售 转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账 办理和记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单、折扣折让明细账 注销坏账 坏账审批表 6(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有： 债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答
5、； 债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函； 债务人可能并不存在。 (2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应事实替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。 7列情况下，通常不应采用消极式函证： (1)金额巨大的应收账款账户； (2)有理由确信欠款可能存在的单位； 2(3)相关内控制度不存在或没有遵循； (4)预计差错率较高； (5)欠款额较小的债务人数量不多； （6)有理由确信大多数被函证者不能认真对待询证函。 8收账款函证结果与被
6、审计单位会计记录不一致的主要原因有： (1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致； (2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误； (3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。 在出现差异时，注册会计师应相应实施的相应的审计程序主要有： (1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实； (2)调节被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误； (3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。 五、分析题1 （1）测试真实性目标时：明细账是起点；测试完整性目标时，原始凭证是起点；测试其他目标时，方向不重要。所以宴 目标小李的审计线路是适合的；对目标不适合。（2）针对目标，可能存在未发货
7、却已入账的现象，可从营业收入明细账抽取若干笔进行追查，直至发运凭证；针对目标，可能存在重复入账现象，检查交易记录清单，有无重号缺号现象；）针对目标，可能存在虚构现象，从收入明细账查到与销货分录相应的销货单，确定是否经过赊销批准。（3）具体做法是：以营业收入为明细账为起点，将所抽样本的合计数与销货发票存根进行比较核对；销货发票存根上所列单价，还要与经批准的商品价目表中所列示的进行核对。2(1) 函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 函证的 必要性 必须 必须 仅在下列情形函证： 1控制风险较大 2金额大 3被审计单位经济困难 证实的 认定 1存在或发生 2完整性 3表达与披露 “存在与发生”
8、“存在与发生” 函证内容 1银行存款 2银行借款 3其他情况 1客户欠被审计单位金额 2被审计单位欠客户金额 1被审计单位欠客户金额 函证对象 本年度存过款的所有银行 债务人 债权人 函证范围 全部函证 抽样函证 必要时抽样函证 函证方式 积极式 积极式条件： 1个别账户金额较大 2有理由相信存在争议或差错 消极式条件： 1相关内控有效 2预计差错率较低 3金额小的债务人多 4被审计单位认真对待函证 积极式或消极式 (2)此外，固定资产、存货、实收资本(股本) 均可运用函证程序。A.当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审
9、计，可发函询证以证实其存在。 3B.募集设立的股份有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。 3内容（l）中可能存在 2 处不合理：一是坏账淮备年末余额 5277 万元 应收账款年末余额 16553 万元=3 2 0 ，与会计政策规定的 5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中， “23 年”和“3 年以上” 这两部分的年初数之和仅 2582 万元，而“3 年以上” 的年末数却为 2874 万元，通常，在公司 2007 年度末发生购并、分立和债务重组行为等的
10、前提下是不可能的。 内容（2）中可能存在 2 处不合理之处：一是“累计折旧 土地”的本年增加数为 15 万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖，二是“ 固定资产原价 房屋及建筑物”的本年减少数为 21 万元，小于“ 累计折旧 房屋及建筑物”的本年减少数（ 31 万元） 。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素？即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 内容（3）中可能存在 1 处不合理之处：公司向 b 银行第一营业部借入的 11650 万元长期借款的借款期限为“2004 年 9 月一 2008 年 8月”，按照股份有限公司会计制度的规定，
11、在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。 内容（4）中可能存在 1 处不合理之处：X 产品 2007 年的销售毛利率为 1756%，大大高于 2006 年的 5%既然公司 2007 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。4第十一章购货与付款循环审计四、简答题 1一般而言，资产类审计侧重防高估和虚列，而负债类审计侧重于防低估和漏列。2应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：(1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证
12、来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 (2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 （1）银行存款 （2）应收票据 （3）应收账款 （4）其他应收款 （5）应付账款 （6）抵押借款 （7）实收股本 所审计期间所有与被审计单位有往来的金额机构 票据开出人 债务人 债
13、务人 债权人 债权人 抵押人 （1）交易所 （2）证券托管机构 （1）存款户账号、性质及余额等 （2）贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等； 付款日、到期金额、抵押担保物说明 应收金额 应收金额 应收金额 （1）债权金额 （2）抵押说明 （3）对是否遵守抵押契约表示意见 股份数额 积极式 积极式 积极式或消极式 积极式或消极式 积极式或消极式 积极式 积极式 4企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 (3)函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也
14、可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 3函证的前提是注册会计师有应付账款的名单，所以函证是在企业账务记录中能找到函证对象的情况下进行的。在这个前提下，对如下异常变动的明细账户的函证比较有效果：平时发生额大、余额也大，但是在审计截止日数额异常减小的明细账户。 4确切地说，本题是为了查实被审计单位在与某家特定顾客相关的所有产生应付账款的交易中，是否漏记了其
15、中若干笔。因此，审查的范围应当是，在有可能与该顾客产生应付账款业务的一切交易中查找。这就是说，在上述四种证据中，首先应当分析哪些证据中可能包含了对该顾客而言所有未付且未入账的业务。 明显地，账簿记录中不可能包未入账的业务，因此，不选 A。单个卖方发票只记载了单个交易，不可能达到上述目的，即便若干张卖方发票也不是最可靠的，其原因有二：其一，这些卖方发票由被审计单位保管，不能排除已被篡改的可能性，其二，由于这些发票是卖方开给其所有顾客 ( 包括开给被审计单位 ) 的发票的一部分而非全部，编号很难连续 ( 除非被审计单位是卖方的惟一顾客 这种情形又表明是极其特殊的关联方交易 ) ，若被审计单位隐瞒其
16、中的若干张发票，注册会计师一般是无从知晓的，因此，不选 B。付账款函证回函及年末卖方对账单都包括了可能与被审计单位产生的应付账款业务的一切尚未结清的交易，二者均来自于卖方，但它们之间有一个十分主要的区别，那就是，函证回函是直接交给会计师事务所的，属于直接交给注册会计师的外部证据，而卖方对账单则为被审单位所持有，属于为被审计单位所持有的外部证据。 ，其证明力不如前者。因此应选 C。 五、分析题1。 （1）审计人员应函证 B 公司和 D 公司两家应付账款，因为函证应付账款的目的是为了寻找未入账的负债；余额的大小不是函证选择的标准，而是当年供货量的大小。（2）审计人员应函证 C 公司和 D 公司两家
17、应收账款，因为函证应收账款的目的是为了防止资产的高估；所以应选择期末余额较大的进行函证。2针对合并前三家公司的具体情况，注册会计师 Y 应实施下列有针对性的审计程序：(1)尽管注册会计师 X 已调至乙会计师事务所工作，但按相关规定，注册会计师 X 关于 A 公司审计的工作底稿仍然属于甲会计师事务所，因此对甲会计师事务所来说，相当于连续接受 A 公司的审计委托，只须将合并后原属于 A 公司的固定资产部分与上期工作底稿中关于 A 公司固定资产及累计折旧期末余额的审定数核对相符。(2)B 公司情况，尽管注册会计师 W 已在甲会计师事务所工作，但关于 B 公司的审计档案仍属于丙会计师事务所，对甲会计师
18、事务所而言，相当于变更委托的会计师事务所。注册会计师 Y 在取得有关方面同意的条件下，借调、参阅丙会计师事务所前任注册会计师W 形成的有关工作底稿，并进行一般性的复核。(3)C 公司对于注册会计师 Y 来说，应对其固定资产的期初余额进行较全面的审计。最理想的办法是彻底审查自其开业以来固定资产及累计折旧账户所有重要的借贷记录。 3所列各项固定资产实质性测试程序所涉及到的管理当局认定是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在或发生”认定和“权利与义务”认定；(2)实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在或发生”、 “完整性”和“权利与义务”三项认定；(3)查明固定资产
19、有无抵押、担保等情况涉及到“权利与义务”和“ 表达与披露”两项认定；(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到 “ 估价与分摊 ” 认定。 5第十二章 生产与存货循环审计四、简答题 1。现金盘点与存货盘点的区别主要有：（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 （3）盘点的范围不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点的是存货。 （4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。 （5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程
20、中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。 （6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。2存货截止测试含义：注册会计师检查截止至 12 月 31 日 止，购入并已包括在 12 月 31 日存货盘点范围内的存货。在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。存货正确截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。存货正确截止的基本要求：若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。存货截止审计的主要方法有： （1）抽查
21、存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。如果附有入库单，则说明货物已入库，如果没有入库单，则说明购货在途。 （2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，应暂估入账。否则当年存货和应付账款将被低估。 3存货监盘的替代审计程序 （1）如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 （2）存货监盘的替代审计程序有： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。 检查 12 月 31 日后发生的购货交
22、易凭证 向顾客或供应商函证 五、分析题1答案:序 审计程序 主要实现的审计具体目标 审计证据种类 (1) 监盘期末存货 真实性、完整性 实物 口头 (2) 对期末存货进行截止测试 真实性、完整性、估价与分摊 书面 (3) 向 XYZ 公司进行函证 真实性、完整性、所有权 书面 (4) 询问管理当局、审阅相关合同与信函，向 XYZ 公司函证 所有权、真实性、完整性、估价与分摊 口头书面 (5) 进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较 估价或分摊、机械准确性 书面 (6) 对上年度存货记录进行适当审阅 总体合理性 书面 2D第十三章 投资与筹资循环审计四、 简答题 61 借款是企业承担的一项经济
23、义务，是企业的负债项目，在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因为这样于其自身不利，且难以与债权人的会计记录相互印证，其次，除少数情况下，负债的金额都是真实的。因为，对借款一般不会高估，被审计单位低估债务经常伴随着低估成本费用，从而能达到其高估利润的目的，因此，低估债务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映，所以，注册会计师在执行借款审计时，应将被审单位是否低估负债作为一个关注的要点。 2 未分配利润实质性测试的一般程序为： (1) 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润是否正确； (2) 根据审计结果调整本年损益数，直
24、接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数； (3) 确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。 3. (1) 审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每一笔交易的金额通常都很大； (2) 遗漏或不恰当地对一笔业务进行会计处理，都将导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响； (3) 出资与投资循环的交易比其他循环的交易受到国家更多的法律、法规的规范和更多的协议、契约的制约。 4:对外投资的不相容岗位有： （1）对外投资预算的编制与审批； （2）对外投资项目的分析论证与评估； （3）对外投资的决策与执行； （4）对外投资处置的审批与执行； （5）对外投资业务的执行与相关
25、会计记录。 五、分析题 1对于债券投资的业务，会计处理的总原则是，应以企业实际支付的价款入账。具体而言： (1) 对于按面值认购的 U 公司的债券， ABC 公司应将实际支付的价款借记 “长期投资长期债权投资” 科目，贷记有关货币资金科目，但若实际支付的价款中包含应计利息，由于债券的利息是是到期一次还本付息，因此应将应计利息借记“长期投资应计利息”科目。 (2) 对于按溢价购入的 V 公司的债券，应采用直线法或实际利率法予以摊销，每期摊销的溢价是对债券应计利息的扣除，此时，每期投资收益应为应计利息与溢价摊销额之差。 (3) 对于按折价认购的公司的债券，应采用直线法或实际利率法予以摊销，每期摊销
26、的折价是对债券应计利息的追加，此时，每期投资收益应为应计利息与折价摊销额之和。 2应至少执行以下审计步骤：取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实 12 月 31 日至 1 月 11 日间有无开箱记录；实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同盖章；清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公司长期投资明细账和总账相核对，3应执行哪些审计程序：
27、向被审计单位索取公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录的副本，审查股票的发行和购回是否经过批准，了解核定股份和已发行股票的股数、股票面值、股票购回等情况； 审查有关原始凭证与会计记录，确定股票发行和购回是否确实存在； 函证发行在外的股票； 7审查股票发行费用的会计处理是否正确； 确定股本是否已在资产负债表上恰当披露。第十四章 货币资金审计四、简答题 1 【答案】注册会计师对银行存款调节表审计程序包括： （1）验算调节表的数字计算； （2）对于金额较大的未提现支票、可提现支票的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位； （3）追查截止
28、日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期； （4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票； （5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源； （6）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。 2 【答案】现金盘点与存货盘点的区别主要有： （1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 （3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。 （4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷
29、调查，而进行现金盘点则不需要。 （5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。 （6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。 六、分析题答案1 （1）提前通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M 注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M 注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程
30、序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5） “库存现金盘点表”签字人员不当。 “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。3 （1）库存现金盘点表限额：10000 元 2007 年 2 月 20 日应存数 金额 实盘数 金额 账面余额 11630 100 元 80 张 8000加：已收入未入账部分 420 50 元 31 张 1550减：已付款未入账部分 955 10 元币 68 张 680减：白条抵库 500 5 元币 18 张 9082 元币 8 张 161 元币 24 张 24角分币 20应存数合计 10595 实存数合计 10380溢缺数：短缺 215 元（2）
31、存在问题及审计意见：超过库存限额 595 元，应及时解交银行；现金收付款凭证未及时入账；白条抵库 500 元，应及时追回；现金账实不符，短缺 215 元，应查明原因。第十五章 完成审计工作五、简答题1.注册会计师应如何应对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险？笿：注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯
32、穿于整个本期的交易事项实施测试；改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。2. 针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施哪些程序？答：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括:测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。3.关联方及其交易的审计目标 是什么？通常执行哪些程序审计关联方及其交易？答：关联方及其交易审计目标是：关联方及
33、其交易是否存在；交易的记录是否适当；披露是否充分。审计关联方及其交易程序：(1)审查确定企业关联方及其交易是否存在； 1）向管理人员询问全部关联者的名称； 2)向董事会、股东会和高级职员询问同其他单位的隶属关系;3)检查股东大会和董事会 的会议记录；4)检查以前年度的工作底稿，查明关联者的名称或向前任注册会计师询问他们知道的关联者；5)审查审计期间的重大投资交易，并根据交易的性质及程度，决定是否构成了新的关联者；6)检查股东登记簿，取得主要股东名单，查阅主要个人股东家庭成员的简历;(7)检查被审计单位的所得税申报表。(2)审查关联交易的性质、金额及其披露的充分性和公允性。关联交易金额的审计程序
34、和方法与一般交易审计类似。由于在关联交易中可能包含了不寻常低价和其他优厚条件，影响他人利益;管理当局也可能蓄意安排关联交易来粉饰会计报表。因此，注册会计师应对所有重大关联交易都进行实质性测试，对其会计处理的恰当性进行评价，还应特别注意审查关联交易的披露是否充分、适当。1在存在控制关系的情况下，须注意被审计单位会计报表附注中是否披露了如下事项:企业所持股份或权益及其变化;企业经济性质或类型;法定代表人和企业注册地;注册资本及其变化;企业主管业务。2当企业与关联方发生交易时，注意审查被审计单位会计报表附注中是否披露了关联方关系的性质、交易类型及交易的金额以及相应的定价政策。3在实质性测试中，应重点
35、审查所持股份或权益的变化过程是否充分披露，即要审查会计报表是否披露了有关项目的年初数，本年增加数、减少数和年末数。另外，被审计会计报表披露关联方交易的金额或相应比例时，应披露前后两年的比较数据。94审查相同类型关联方交易的合并披露是否恰当，有无可能对会计报表使用者造成重大误解的情况存在。六、分析题答案：（1）A 公司在被审计年度中就清楚债务人出现了资不抵债的情况，而在资产负债表日后布破产，属于期后事项中调整事项，即主要情况在被审计年度中已出现，属于为资产负债表日后提供了补充证据，所以应提请计 A 公司调整 2006 年度财务报表。（2）债务人因突发火灾受到重大损失而宣布破产，属于期后事项中非调整事项，即主要情况在被审计年度资产负债表日后出现，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能会影响对财务报表的正确理解，所以应提请计 A 公司在 2006 年度财务报表附注中加以披露。
