1、 1 第 1 章 税收筹划导论 1我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？ 答： 我国目前 税收体制中的 税种 主要有 以下 ： 增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税 。根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。 按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与 目的税。货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、
2、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。财产税包括房产税、城市 房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。对于特定单位，认真做好这方面
3、的筹划工作，收益也是不菲的。特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。 2什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？ 答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。 3税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化 ? 答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。如果纳税人要追求税款最小化的话，那么对企业所得税的最好筹划就是使利润为零，因为此时就不用缴
4、纳税款，税负达到了最低；对增值税最好是以购进价格出售，这样在增值额为零的情况下自然也不用缴纳增值税。但在现实生活中，企业是不会这样做的，毕竟税收只是企业经营活动中的一项支出而已，没有必要为了使这项费用最小，而无视企业经营的真正目标，即追求利润最大化。企业对自身的生产经营活 动、投资融资活动进行税收筹划时必须为利润最大化这个目标服务。因此，企业进行税收筹划必须综合考虑市场因素和税收因素，做出的决策应该使得企业未来的税负相对最轻，经营效益相对最好，企业的综合效益最大化。 4何谓逆法避税？ 为什么要实行反避税？ 答：逆法避税指纳税人利用税法的不完善性或税收漏洞进行避税，由于其行为及其产生的后果与税法
5、立法意图相背离，损害了公众及国家利益，具体表现在不但会造成国家的税收收入减少，而且还可能在一定程度上扰乱社会经济秩序。因此逆法避税仅仅在形式上是合法的，本质上与偷逃税并无多大区别。 反避 税是指国家采取积极的措施 ， 对国际避税加以防范和制止，主要目的在于打击和遏制 纳税人 以规避税收 为目标 ， 并且 其他反避税措施又无法涉及的避税行为。如果对主要目的是为了获取税收利益而并非出于正常商业目 的的 安排不进行制约，势必造成对其他企业的不公平，破坏公平市场环境。一般反避税条款用以弥补特别反避税条款的不足，有利于增强税法的威慑力。面对各种各样新的避税手法，必须要有相应的应对措施 。 5什么是避税？
6、什么是偷税？避税与偷税有什么区别，请就每种行为各举一例说明。 答：避税是纳税人在熟知相关税收法律的基础上，在不直接触犯税 法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经济活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。按照避税行为与税收法律意识的关系， 可以将避税行为 分为顺法避税和逆法避税。在本书中，顺法避税与税收筹划的含义是一致的。逆法避税含义见复习题 4。根据我国税收征管法第六十三条规定，偷税是指纳税人伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴
7、应纳税款的行为。 纳税人的逆法避税行为， 虽然有悖于国家税法立法意图，但根据大陆法系和英美法系都有“法律无明文规定者不为罪”原则，它在形2 式上却又是合法的。对纳税人的逆法避税行为，根据我国企业所得税法第六章的规定，税务机关有权进行特别纳税调整，需补征税款的，应补征税款，并根据 国家 规定加收利息。而对纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 举例略。 练习题 1你或你的家人一年内会缴纳哪些税收？这些税收是怎样计算和征缴的？请查阅资料，寻找一些对你适用的税收 筹划方法？ 答：工资、薪金 个人 所得
8、税。 每月收入额减除费用 2000 元后的余额，为应纳税所得额，实行最低税率为 5、最高税率为 45的九级超额累进税率。 可以 通过合理安排月工资、薪金及年终一次性奖金的发放， 或者 实行双薪制 ，从而 节约税款 。 劳务报酬 个人 所得税。 劳务报酬所得采用三级超额累进税率计税，按次或按月计算。当为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月 收取 劳务费的数量和实际支付的次数， 或者由劳务报酬支付方 支付交通费、住宿费及伙食费 ，将此在劳务提供者的报酬中扣除， 即可以达到节税的目的 。 等等 2 分别从政府视角和企业税收筹划的角度分析我国采用复合税制的意义？有人说，税收筹划
9、会减少政府财政收入 ，那么，政府 为什么还会支持纳税人的税收筹划 ？ 答：从政府角度来讲，复合税制具有多元 结构 、布局面广、调节灵活等特点， 适应 收入 来源复杂化 、 征税对象 分布 广泛等现状要求，能够承担起 组织 财政收入 、 调节 经济 资源配置和实现 社会政策 等多重任务。从纳税人的角度来讲，复合税制下的各个税种所规定的纳税人、纳税 对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限都有差别，因此每个税种都具备筹划的空间和可能。如果我国税制采用单一税制，不仅纳税人税收筹划失去空间，而且政府税收政策功能将严重受到影响。 纳税人的税收筹划虽然会减少政府财政收入，但由于其税收筹划是以国家税法立
10、法意图为前提的，其税收筹划行为往往有利于税收政策调控意图的实现。如果纳税人税收筹划的动机不强，则国家宏观调控意图将严重受到影响。 而且从长远来看，税收筹划有利于涵养税源。因此，国家对纳税人税收筹划持鼓励和支持的态度。 3 据华盛顿邮报报道， 2008 年 美国经 济学保守派试图在伊拉克率先推行所得税单一税，同时还要废除房地产、汽车销售、汽油和一流豪华宾馆饭店税以外的所有税收项目。这对该国的企业税收筹划有什么影响？如果伊拉克政府对个人和企业所得统一征收 15%的所得税，你有什么跨国税收筹划方法？伊拉克会不会成为新的国际避税地？ 答：实行单一税制，不仅会减少伊拉克纳税人在本国进行税收筹划的可能和空
11、间，而且，还会影响伊拉克政府对本国经济的宏观调控。因此，从长远来看，是不利于伊拉克国民经济的发展的。伊拉克政府如果仅对个人和企业所得统一征收 15的所得税，将会吸引国外众多跨国公 司在其境内设立控股子公司，并将全球收入大量地转移至该子公司。从而，伊拉克将成为一个新的国际避税地。 4 假设 内资 企业 所得税税率在广州为 33%，在深圳为 15%。广州的 A 公司（内资企业）销售一批产品给惠州的 C 公司，有以下两种方案：一是直接销售，总销售额为 1000 万元，成本费用为 800 万元，利润为 200 万元；二是将产品以 850 万卖给深圳的关联企业 B 公司， B 公司再将产品以 1000
12、万元卖给 C公司。请问 A 公司应采用哪种方案？这一筹划方法是基于什么原因？ 答：方案一 .应纳税款 =200 33%=66（万元） 方案二 . 应纳税款 =（ 850 800） 33%（ 1000 850） 15% 39（ 万元 ） 采用方案二可以减轻企业所得税负担 27万元 。 这一筹划方法是 利用 地方税收 差别待遇引致的税率差异来进行的 。 第 2 章 税收筹划的类型与范畴 3 复习题 1税收筹划分为哪三种类型？各个类型对纳税人提出了怎样的要求？请举例说明。 答：（ 1）纳税人在 税收筹划 活动中，通常面临规避额外税负、优化纳税方案和争取有利政策三种类型的税收筹划。 从我国 企业 的现
13、状来看， 并不是所有的企业都具备使用三种类型税收筹划的能力。 （ 2）规避额外税收负担要求纳税人 掌握自身的经营业务特点，对税收体制和规范有正确地认识与了解，正确地掌握按照税收法规规定，进行纳税申报与管理，就可以达到规避额外税负的目的。 规避额外税负还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，还没有涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。而优化纳税方案则要求纳税人 在做出经营决策之前就必须综合 地 考虑不同决策可能导致的税收负担的不同 ，从而 对 其 经营、投资和筹资等 经济活动 进行 适当地安排，以达到企业税后利润最大化目的。 与规避额外税负 、 优化纳税方案不同，纳税人争取有利税
14、收政策跳出了 在现有的税收体制中选择 或运用有利的税收政策 圈子 ， 上升到根据企业自身经营状况与特点，争取 新的税收政策 或税收征管方法出台的境界。很显然，在争取有利税收政策的层面上，税收筹划者已经不再是税收制度的遵行者，而是上升为税收制度的构思者。 （ 3）举例略。 2 从形成原因看， 纳税人额外税负可以分为哪几类？纳税人怎样避免为 税收征管 机关 的非规范性 行为 “ 买单 ” ？ 答： 纳税人额外税负 分为四类：企业 自身税务处理 不当 造成多缴税款 ；企业无意违反税法而导致的税务处罚；企业误解税收政策而多承担税负； 税务机关 处理错误导致企业的涉税损失。 针对 税收征管 机关 的非规
15、范 性 行为 或者说税务机关处理错误导致的企业涉税损失，企业应 根据有关法律法规， 积极 维护自己的正当权益。如果纳税人对税务机关的侵权行为，不及时据法力争，而是消极地接受，就只能承担由此带来的额外税收负担。 3企业无意中违反税法而招致的税务处罚与偷税有什么区别和联系 ？ 答： 由于 企业 不了解、不熟悉税法规定和财务制度，或会计核算差错，或因业务管理差错，或因工作粗心，错用税率，漏报应税项目 ，从而可能导致纳税 人 在无意中发生了 少缴应纳税款 的 行为。在此过程中，企业并非有意识地通过少缴应纳税款，来牟取不正当利益；而 偷税是指纳税人 有意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴
16、纳应纳税款的行为。 但是不管故意“偷税”，还是无意中发生了少缴应纳税款的行为，有关企业都将受到税法的处罚，但责任界定标准轻重存在差异。对纳税人的偷税行为，我国税收征管法第六十三条规定：由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处于不缴或少缴的税款 50以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对纳税人无意违反税法规定的行为，其税务处罚主要集中在税收征管法第六十条：由税务机关责令限期改正，可以处 2000 元以下的罚款；情节严重的，处 2000 元以上 10000 元以下的罚款。 4为什么说 规避额外税收负担 还谈不上是真正意义上的税收筹划？你所了解的企业单位存不存在这样的问题？
17、 答：规避额外税负所展示的是一个“循规蹈矩”并严格按照税法规定履行纳税义务的纳税人应承担的税收负担。因此，规避额外税负还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，还没有涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。因此，规避额外税收负担 还谈不上是真正意义上的税收筹划 。举例略。 5 在当今税收筹划研究者中，有人主张根据 筹划的时机 ，把税收筹划分为 事前税收筹划 、 事中税收筹划 与 事后税收筹划 。 你 认为企业的税收筹划应在企业生产经营的哪个阶段进行？ 答： 所谓事前税收筹划是指纳税人在经营活动开始之前，就根据经营活动可能涉及的税务问题来安排企业经营活动，以追求企业税后利益最大化的行
18、为。事中税收筹划是指纳税人在经营活动之中，对企业的涉税问题进行处理，以追求企业税后利益最大化的行为。事后税收筹划是指纳税人在企业经营成果产生之后，才对企业经营成果涉税问题进行安排，以追求企业税后利益最大化的行为。很显然，事中税收筹划的空间选择要小于事前税收筹划，其所获得的税后收益一般小于事前的税收筹划。与事前、事后税收筹划相比 ，事后税收筹划的选择空间最小，税后收益也是最低的。特别是如果处理不慎，事后税收筹划很容易变成偷税行为。因此，我们认为企业的税收筹划应在经营活动开始之前进行。 6 有人主张将 税收筹划 划分为 事前 、 事中 和 事后 三种 税收筹划 ，你认为这样的划分对吗 ？ 答：国家
19、税收政策除具财政收入职能之外，还有资源配置、收入分配、经济稳定和发展等宏观职能。而这些财政收入职能之外的职能的实现，都有赖于纳税人积极的税收筹划。 尽量避免制定过于具体的税收法规， 就是为了给纳税人提供合理的税收筹划空间。但这样做是，以美国税收政策导向明确且税收制度设 计合理为前提条件的。相比美国税收法规，我国税收法规的制定过于具体，经常对一个具体企业出台一项税收规定，造成行内其他企业往往无法应用相关政策规定。同时，我国税收政策导向虽然有所明确，但制度设计还不够合理，往往造成纳税人税收筹划的结果与税收政策的导向相违背。 7了解并说明我国一项税收改革法案的制定过程，讨论纳税人争取有利的税收政策的
20、途径在哪里？ 答： 1994 年，我国全面推行了增值税改革，油田企业原油产品因此由产品税改征增值税。但油田企业很快就发现行业税负上升了，油4 田产品综合税负由税制改革前的 6.9猛增到 13.8。针对这种状况，石油部门组织了一批专家研究增值税改革对石油业的影响，研究结论认为此次增值税改革将阻碍石油行业的可持续发展，并将有关报告提交到财政部与国家税务总局，建议允许油田企业扣除固定资产进项税额，基本保持税改前税负水平。经过仔细审查与分析，财政部、国家税务总局认同油田企业的建议，于 2000 年 1 月 1 日联合发油田企业增值税暂行管理办法财税字 2000 32号。至此，油田企业争取有利政策的税收
21、筹划取得了成功，行业税负得到了明显下降。 纳税人取有利的税收政策的途径包括：向税务机关和有关政府部门反映 和申诉；借助于理论界在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁；直接向人大代表反映，由他们将有关提案提交人民代表大会讨论。 练习题 1张某将自有的一间临街店铺无偿借给大学同学刘某做生意，未收取任何的租金费用，因此张某也就没申报个人所得税。税务机关了解情况后，向张某下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，责令其补缴房产税和滞纳金，并处以罚款。讨论： （ 1）张某为何会被处以罚款？ （ 2）这是属于哪一层次的税收筹划工作没有做好？ 答： 根据 营业税暂行条例实施细则 和 个人所得税法实施细则 的规定
22、，张某将自有店 铺无偿借给大学同学刘某使有，由于未取得相关的经济收益，可以不用缴纳营业税和个人所得税。但张某的这种经济行为涉及到房产税问题。根据 财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定 86财税地字第 008号第七条的规定，店铺无偿使用人刘某应代为缴纳房产税。由于刘某并未代缴房产税，税务机关根据 房产税暂行条例 的规定，自然 责令其补缴房产税和滞纳金 。 很显然，张某的初级税收筹划没有做好。要避免类似的损失，张某应与刘某进行协商，并到相关部门办理手续，以取得税务机关的认可。 2 某纳税人拥有 设在 不同地区的 两家独立的公司。适用的企业所得税率甲公司为 33%，而乙公司为 15%
23、。纳税人筹划将甲公司产品以成本价卖给乙公司，再由乙公司按照正常价格出售。假设这一行为导致甲公司的收入减少 10 万元，乙公司的收入相应增加 10 万元。该行为给纳税人带来的影响是什么？这是否属于中级税收筹划？税收征管机构 可能 会怎样认定这一情况？ 答： 根据题意，纳税人整体可少缴税款 1.8 万元 33% 10-15% 10，但纳税人的这种做法不属于税收筹划。甲公司与乙公司的经济业务往来行为属于关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则，影响了关 联企业的应纳税收入。根据企业所得税法第四十一条的规定，税务机关将按照独立交易的原则来调整甲、乙公司的应纳税所得额。纳税人需补缴税款 1.8 万元。
24、此外，税务机关还将根据国务院有关规定，对补缴的税款加收利息。 3张某在某市中心地段有一家餐厅，由于人流充足，生意很是红火。张某因身体状况不佳无力打理，遂由吴某承租下来。在承租合同中规定，吴某每年向张某支付 20 万元的承包费，其他的经营成果都归吴某所有。吴某在承包后，并未改变该餐厅的名称和变更工商登记，并仍按照原餐厅的名义经营。一年后，税务机关向张某发出了企业所得税 限期缴纳通知书。张某辩解道，承租合同中明确规定除收取承包费外一切事宜都由吴某承担。你认为企业所得税应由谁承担？造成了哪一方的额外税负？这一问题应该怎样避免？ 答： 国家税务总局关于企业租赁经营有关税收问题的通知（国税发 19978
25、 号） 第一条的规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业名称、未办理变更工商登记的，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动的，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。在本案例中，虽然张某将 餐厅承租给吴某，但由于 吴某 没有 改变该餐厅的名称和变更工商登 ， 并仍按照原餐厅的名义经营 。因此，税务机关根据 国税发 19978 号 文件，要求张某按税法规定缴纳企业所得税。 在本案例中，显然被承租人张某承担了额外税收负担。张某想要避免额外税收负担，应要求者承租人吴某改变餐厅名称，并另进行工商登记 ；或者张
26、某承担税款，但适当提高承包费 。 4深圳市福田区一私营公司主要从事投资、融资、证券交易等业务，因多方原因，于 2005 年下半年开始申请注销。税务机关就其经营期间的账务展开稽查，查出其 向 另一家公司的借款及支付的利息费用， 未索取发票和银行利息单入账，而是以对方开具的收据入账。税务机关遂做出调整应纳企业所得税的规定，并对其处以一倍罚款，责令其缴纳应补税款、罚款、滞纳金合计 50 万元 。 （ 1）税务机关的处理是否正确？ （ 2）该企业强调可以通过银行提供的信息确认这笔借款和利息的真实性。但税务人员认为，银行提供的信息只能反映资金的流向，不能 作为税前扣除的依据。你认为该企业的行为是否为偷税
27、 ？ 答：（ 1）税务机关的处理是正确的。根据税法规定，没有取得银行利息单或发票的，利息支出费用不得在所得税税前列支。如果企业把该利息支出在所得税前进行 列支，可被认为在账簿上多列支出，根据 税收征管法 第六十三条的规定，企业的这种行为是偷税行为。 （ 2）如果该公司确认贷款企业按税法规定如数缴纳了该笔利息收入的应纳税款，并取得贷款企业对于该笔利息收入的缴税凭证，证明未给国家造成损失，可以请求税务机关重新稽查。即使税务机关通过审核，证明该笔利息收入已缴纳相关税款，撤销其 缴纳应补税款、 陈敏 .委托中介办税“省”了 50 万元 .中国税务报 ,2006.12.4 5 罚款、滞纳金合计 50 万
28、元 处罚，也会对该公司做出“未按规定取得合理发票入账”处理，并处以罚款。 5 某投资开发公 司 2006 年有两个投资项目，一是 5 年期国债，到期年利率为 3.14%；二 是五年期的铁路建设债券，年利率为 3.65%。从税后收益来考虑， 应该投资哪个项目？ 答：我国国债利息免征企业所得税，而铁路建设债券的利息要缴纳企业所得税，即税后年利率为 3.65%（ 1 33） 2.45。虽然铁路建设债券的名义年利率高于国债，但实际税后利率要 低于 国债利息 0.69（ 3.14 2.45）。当 铁路建设 债券的年利率达到 3.14（ 1 33） 4.69时，才能与国债的税后收益相等。 2008 年，我
29、国已实行新的企业所得税税法，企业所得税税率为 25%。 在 2008 年以后，当其他债券的年利率达到 3.14（ 1-25%） 4.19%时，才能与国债的税后收益相等。 6某公 司 （增值税小规模纳税人） 有一单独地下建筑，造价约 600 万元。 2005 年初，该公司就其用途有三种考虑：一是作为生产车间，每年可生产产品 50 万元，需要支付员工工资 6 万元；二是当仓库，替另一公司存放货物，每年可收保管费 46 万元，同时支付员工工资 2 万元；三是出租给另一公司，每年可收取租金 44 万元，不需要支付任何工资费用。请计算 该 公司 当年 的企业所得税 前收益 。 在 2005 年底，财政部
30、、国家税务总局下发关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知 （财税【 2005】 181 号），对地下建筑应纳房产税问题作出明确规定。请上网查找并认真阅读该政策规定，假设基本情况 同上 ，房产税的扣除比例为 30%，讨论此时哪种情况公司收益最高。 答：在 2005 年时： 方案一：应纳增值税 50 （ 1+6%） 6%=2.83（万元），城建税及教育费附加 2.83 （ 7%+3%） =0.28（万元），合计纳税 3.11 万元，税后收入为 46.89万元。 方案二：应纳营业税 465%=2.3 （万元 ） ，城建税及教育费附加 2.3 （ 7%+3%） =0.23(万元 )，合计纳税 2.
31、53 万元，税后收 入为 43.47万元。 方案三：应纳营业税 445%=2.2 （万元），城建税及教育费附加 2.2 （ 7%+3%） =0.22（万元），合计纳税 2.42 万元，税后收入为 41.58万元。 方案三税负最低，而方案一税后收益最高。但考虑到方案一要支付员工工资 6万元，方案二要支付员工工资 2万元，而方案三不必投入任何人力物力，则实际上方案三最优。公司 应该 执行方案三。 根据我国有关税法的规定 ，地下建筑依用途不同而缴纳不同 的 房产税（财税 2005 181 号）。即地下建筑出租 “ 按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税 ” ；地下建筑自用，则要看地下建筑是否与
32、地上房屋相连，如果相连，则 “ 应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税 ” ；即使不相连，也 要 区分 是 工业用途还是商业和其他用途，依房屋原价运用不同的比例折算成应税房产原值，工业用途房屋原价折算成应税房产原值的比例为 50 60%，商业和其他用途折算比例为 70 80。因此，该公司在进行税负与税收收益测算时，必须计算房产税。 三个方案的税负和税后收入分别如下： 方案一：应税房产原值为 60050%=300 （万元），应缴纳的房产税为 300 （ 1 30%） 1.2%=2.52 （万元）；合计纳税 5.82 万元；税后收入为 44.18 万元。 方案二
33、：应税房产原值为 60070%=420 （万元），应缴纳的房产税为 420 （ 1 30%） 1.2%=3.528 （万元）；合计纳税 6.058 万元；税后收入为 39.942 万元。 方案三：应缴纳房产税 4412%=5.28 （万元），合计纳税 7.7万元，税后收入为 36.3 万元。 可以看出，由于地下建筑缴纳房产税，该公司税负发生了变化：出租最高，仓储次之，车间最低。方案三与方案一的税后收益差距拉大，即使支付员工工资 后，方案一收益仍最高，因此公司决定用于 生产 车间。 这说明 新的税收政策出台，往往意味着新的筹划契机。纳税人一定要根据自己 的 切实情况结合税负大小来决定地下建筑的使
34、用情况，账算清楚了，才可以获得最大收益。 7杭州一家颇具规模的汽车销售公司，同时经销几个品牌的轿车。 2005 新引进了某著名品牌轿车，销量特别好，仅一年购进该品牌轿车支出差不多达上亿元。但是由于该公司不属于该品牌轿车专卖店性质的经销商，不能从该品牌厂方获得购进汽车的增值税专用发票。对非专卖店性质经销商销出去的汽车，厂方只能将发票直接开给最终用户。这样， 就造成杭州这家汽车销售公司购进该品牌轿车时，无法取得相应的合法购货凭证，从而使得其 2005 高达上亿元的购货支出无法入账，不能进行增值税进项税抵扣 。这一问题是不是属于初级税收筹划的内容，请考虑该怎样进行税收筹划？ 答：不属于 初级 税收筹
35、划的内容，因为并不是由于纳税人自身税务处理错误造成多缴税款，而是根本无法取得增值税专用发票。 汽车经销商 为了追求利润最大化，需在事前进行优化纳税方案。根据题意， 汽车经销商 如果在事前确定采用代购货物处理方法，可以达到利润最大化目的。 汽车经销商 代购货物需满足下列条件： 第一，受托方 ，即 汽车经销商不垫付购车资金；第二，销货方 ，即 某品牌汽 卢慧 菲 .经营方式不妥当亿元货款难入账 .中国税务报 ,2006.6.5 6 车厂商将增值税发票开具给委托方 最终购车用户，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，汽车经销商按销售方实际收取的销售额和增值税额（如果是代理进口货物，则为海关代征的增
36、值税额）与最终购车用户结算货款，并另外收取手续费。 通过以上税收筹划，汽车 经销商与该品牌车厂商 由 直接的购进销售关系 变成了 代理关系 。根据 94财税字第 026号文件规定，汽车经销商 就由增值税纳税义务人变成了营业税纳税义务人，汽车 经销商 只需把 收取的 中介 服务费作为 计税依据向地方税务机关申报缴纳营 业税、城市维护建设税及教育费附加。这样，纳税人的税收负担就可以大大降低。 8据一份慈善组织的公益调查显示，我国国内工商注册登记的 企业超过 1000 万家，但有过捐赠记录的不超过 10 万家，这说明几乎99%的企业未参加过慈 善活动。慈善税收减免待遇和免税额的不合理被认为是中国缺少
37、慈善家的一个重要原因。通过下面几个案例分析原因。 （ 1）不考虑其他利益， 假设 有两种决策：一种是获利 1800 万元；另一种是获利 2000 万元，给慈善机构捐赠 200 万元。请问追求税后利润最大化的企业会倾向哪种决策？ 这 说明我国税收体制中关于慈善捐赠 存在什么问题使得企业 “ 为富不仁 ” ？ （ 2）某电脑私营老板，曾向慈善机构捐赠了 10 台电脑，请问 他 能不能 获得税收优惠 ？ （ 3）某人以个人名义向中 华 慈善总会捐款 500 元， 他若想获准税前扣除， 要通过哪些手续？ （ 4）通过以上慈善捐赠的问题，你有什么启示？认为纳税人应做好哪个层次的税收筹划工作呢？ 答：（
38、1）根据 企业所得税暂行条例规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分，准予扣除。 在2008 年前，选择第一种决策，企业税后利润为 1206 1800-1800 33%万元；选择第二种决策， 企业税后利润为 1159. 8 2000-200- 2000-2000 3% 33%万元。由于税法规定的企业 公益、救济性的捐赠 税前扣除比例太小，常常引起纳税人的“重复纳税”问题。 在 2008 年，我国实行新了的企业所得税法 ,该税法规定 :企业发生的公益性捐赠支出 ,在年度利润总额 12%以内的部分 ,准予在计算应纳税所得额时扣除。由于新税法提高了捐赠税前扣除比例，在两
39、种方案下，企业税后收益都是 1350 万元。因此，我国新企业所得税法是有利于企业社会公益捐赠的。 （ 2）根据 增值税暂行条例实施细则 第四条第八款规定，单 位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物， 缴纳 相应的增值税 。但企业发生的这种公益性捐赠支出，不超出年度利润总额 12%的部分，准予企业所得税前扣除。因此，纳税人 捐赠实物 所能 享受 到的 税收优惠政策 是有限的 。 （ 3）如果想要进行税前扣除，需办理以下手续： 到 所在单位 财务部门 开具当月的个人所得税完税证明 ；持 所在单位财务部门 的证明， 到 所在地主管地方 税务局 办理确认手续；凭 捐赠收据
40、和完税证明到税务部门申请抵扣税款 ；经 税务 机关 核实认可后， 所在单位财务部门 在下月缴纳个人所得税时予以抵扣。 （ 4）我国慈善事业法律 亟待完善 。 纳税人应在规避额外税收负担、优化自身的涉税方案的基础上，同时关注 高级税收筹划，积极为自身争取有利的税收政策。 第 3 章 税收筹划的基本策略 复习题 1税收筹划的基本策略有哪几种？分别以哪些税制要素为基础依据？ 答：税收筹划的基本策略有六种，包括 规避纳税义务、税负转嫁、缩小税基、适用低税率、充分利用税收优惠政策及延迟纳税。 规避纳税义务以纳税人和征税对象为基础依据；税负转嫁以征税对象和税目为基础依据；适用低税率以税目和税率为基础依据；
41、缩小税基 以计税 依据为 基础依据；延迟纳税以纳 税期限和纳税环节为基础依据；充分利用税收优惠政策以纳税人、税率和减税免税为基础依据。 2税收筹划各个策略之间有什么样的区别与联系 ?举例说明。 答： 规避纳税义务，作为税收筹划的第一个策略，是从避免成为一个税种的纳税人或征税对象的角度来考虑的，而其他的五种策略是在已经存在纳税义务的情况下，解决缴纳多少的问题。但 规避纳税义务人、缩小税基、适用低税率以及充分利用 税收 优惠政策 也有相似之处，它们的 主要目标就是如何降低税负，使纳税额尽可能的减少 ；而延迟纳税和税负转嫁则没有改变纳税总额，但同时这 两者之间 又 存在不同。延迟纳 税考虑了资金的时
42、间价值，推迟了税款的缴纳 时间，是对同一个纳税人在纵向上的筹划 ；而税负转嫁是使税收负担在不同的纳税人之间进行分配，纳税人筹划的是如何将税负转嫁给别人，以达到减轻税负的目的 ，是针对不同的纳税个体在横向上的筹划 。 3什么是税负转嫁，影响税负转嫁的因素有哪些？ 答：税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程。影响税负转嫁的因素有供求弹性、课税范围和市场类型。 7 4流转税与所得税相比较，哪一个更适用缩小税基策略，为什么？ 答：从实际操作上来看，对流转税而言，由于销售收 入或是营业额的刚性都比较强，不能说仅为了降低税款就变动价格，不谨慎处理很容易导致得不偿失，所以
43、降低税基相对难于操作。而所得税的税基是应纳税所得额，即收入总额减去成本和费用等，虽然收入的弹性比较小，但若从增大资本支出和费用的摊销这方面来考虑，筹划的空间还是很大的。所以缩小税基策略较适宜于所得税的筹划。 5延迟纳税对企业有什么意义？延迟纳税有哪些筹划方法？ 答：有效的延迟了纳税的时间，从资金的时间价值来考虑，相当于取得了一笔政府的无息贷款或者是说节省了企业的利息支出。从企业的财务情况来看，延迟纳税可以增加流动 资金，有利于资金的周转，特别是对一些新办企业初期缓解资金较为紧张的情况是非常有利的方法。延迟纳税的筹划方法可以分为纳税期限的筹划和纳税环节的筹划。 6 谈谈你对充分利用税收优惠政策策
44、略进行税收筹划的理解？ 答： 税收优惠政策可以大致上分为两大类：一是对各税种规定的减免税政策，主要是对某些纳税人和征收对象采取减少征税或者免予征税。 这一类税收优惠政策对应的税收筹划基本策略有规避纳税义务，缩小税基，适用低税率。 二是其他税收优惠政策， 主要 包括出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备用新增所得税抵免设备投资等税收 政策。 这一类税收优惠政策对应的税收筹划基本策略有 规避纳税义务，缩小税基。 利用税收优惠政策进行纳税筹划 并不是一个全新的税收筹划理念，其 实质上是充分利用政策上的规定 以 达到规避纳税义务、转移税负、缩小税基、适用低税率、延迟纳税的目的，可以说是对 其他
45、 五种策略的一个综合。 7规避纳税义务的表现形式是什么？ 答：规避纳税义务 的表现形式 主要有避免成为纳税人和避免成为征税对象两类。此外，各个税种的征税范围并不是完全独立的，一些税种的征税范围是互为补充的。因此在规避纳税义务时，有可能规避了一种税的纳税义务，却增加了另一 种税的纳税义务。对于这种情形，只要后一种税的税收负担较前一种税低，我们仍然将这类的筹划方法归为规避纳税义务策略。 纳税人即纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种，自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对纳税人的确认做出了明确规定，如
46、果能使自身的条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人，因此可以通过避免成为纳税人来规避纳税义务。 征税对象是税收征收标的物，也是区别不同税种的主要标志。每个税种的征税对象都是非常明确的，所 以在生产经营条件的允许下，如果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种的纳税义务。 8 适用低税率策略有哪几种表现形式？它们的共同点是什么？ 答：根据我国税制，税率大致划分为两大类：一种是按实际数量形式规定的固定征收额度，即定额税率；一种是按价值量形式规定的征收比例，可分为比例税率、超额累进税率、超率累进税率等。与此相适应，纳税人在税收筹划活动中， 适用低税率策略 的具
47、体表现形式可分为定额税率税收筹划、比例税率税收筹划、超额累进税率税收筹划和超额累进税率税收筹划。一般 来说，在税基一定的情况下，税率越高，应纳税额越多；反之，税率越低，则应纳税额越少。但由于税法对不同的征税对象、不同的税基级别规定了各自适用的税率，因此纳税人需在征税对象、税基与可能适用税率进行筹划，以取得税后利润最大化。 9目前我国理论界对纳税筹划的方法进行了不同的分类和总结。例如，有学者将纳税筹划的方法归纳为下列 8 种技术，但这其实都可以归结到纳税筹划的 6 种基本策略里。请分别对下列 8 种技术进行辨析，看属于本书哪一种筹划策略，依据什么税制要素。 （ 1）免税技术：使纳税人成为免税人、
48、使征税对象成为免税对象等。 （ 2）减税技术：在法律范围下，使纳税人减少应纳税额而直接减轻税收负担。 （ 3）税率差异技术：使用税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型等差异而达到减轻税收负担的目的。 （ 4）分割技术：使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而减税。 （ 5）扣除技术：使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税。 （ 6）抵免技术：使税收抵免额增加而绝对节税。例如：国外所得已纳税款的抵免，技术开发费用等鼓励性抵免。 （ 7）延期纳税技术：使纳税人延期缴纳税款而相对节税。 （ 8）退 税技术：指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税，例如再投资退税。 答：（ 1）（ 2）利用优惠政策；（ 3）适用低税率；（ 4）缩小税基及适用低税率；（ 5）（ 6）利用优惠政策和缩小税基；（ 7）延迟纳税（技术）策略；（ 8）充分利用优惠政策。 练习题 8 1某企业在市区有一幢原值为 200 万元的房产，如果将其出租，每年可获租金收入 50 万元，在不考虑企业所得税情况下，其承担的其他 各种税收负担是多少？请设计一个税收筹划方案，降低该企业税负，并指出使用的是什么税收筹划策略？ 答：筹划前房产税 =50 12%=6 (万元 ) 营业税及附加 =50 5.5%=2.75 （万元
