1、1临界点筹划在个人所得税筹划中的应用摘要：在现行税税制下，如何通过合理筹划，使每月工资薪金应纳税额和全年一次性奖金应纳税额最少，一直是工薪阶层十分关注的问题。介绍了临界点筹划方法在个人所得税筹划中的应用，包括：在偶然所得纳税筹划中的应用；在合理确定全年一次性奖金额度中的应用；在工资薪金和全年一次性奖金纳税筹划中的应用。 关键词：个人所得税筹划；偶然所得；工资薪金所得；全年一次性奖金。 中图分类号：F812 一、在偶然所得纳税筹划中的应用 现行税法规定，对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在 1 万元以下的（含 1 万元）暂免征收个人所得税；超过 1 万元的，全额征收个人所得税。
2、所以发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑税收政策的规定，尽量避免刚刚超过 1 万元的情况出现。奖金额度的确定可以通过无差别奖金额临界点进行判别。无差别奖金额临界点就是：奖金额高于 10000 元时的税后奖金额等于10000 元时的奖金额。只有当奖金超出 10000 元达到一定数额时，获奖者才不会感到“吃亏” 。可以通过求解下列方程得到无差别奖金额临界点。 设奖金为 X，且 X10000 元。则有：X（1-20%）= 10000，解得 X=12500（元） 2也就是说，区间（10000，12500）是非有效区，如果奖金设在这个区间，税后收入反而会低于奖金为 10000 元时
3、。因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑税收政策的规定，要么小于或等于 10000 万元，要么超过 12500 元。 二、在合理确定全年一次性奖金额度中的应用 由于实行超额累进税率，在全年一次性奖金的临界点（见表 1）存在税率跳档，可能导致多发一元奖金却要多缴许多个人所得税。在这些临界点附近存在一个所谓的收入陷阱，如果应发奖金落在此区间内，将会导致实际税后收入比按此区间下限计算的税后收入还要低的现象。 前面提及的所谓的收入陷阱是可以通过计算得到。计算过程如下： 设 x 为大于 18000 元的年终奖，则税后年终奖为： X-（X?10%-105）式 年终奖为 18000
4、 元时，税后收入为： 18000 （1-3%）=17460 式 当式=式时， X=19283.33 元 所以第一个收入陷阱为（18000，19283.33元，年终奖大于 19 -283.33 元时，税后收入才会高于年终奖为 18000 元时的税后收入。 第二个收入陷阱计算过程如下： 设 x 为大于 54000 元的年终奖，则税后年终奖为： x-（x?20%-555） 年终奖为 54000 元时，税后收入为： 54000-（5400010%-105） 3当=时，x=60187.5 元 所以第二个收入陷阱为（54000，60187.5元，年终奖大于 60187.5 元时，税后收入才会高于年终奖为
5、54000 元时的税后收入。同理还可以计算出其它几个收入陷阱，结果见表 2。 全年一次性奖金的额度应该避开收入陷阱，否则税后收入反而比一次性奖金额为区间下限时的税后收入更少，不仅起不到奖优的作用，反而有损优秀员工的利益，此时应该把奖金额降到区间下限的额度，剩余收入尽可能在平时的工资中发放。 三、在工资薪金和全年一次性奖金纳税筹划中的应用 在现行税税制下，如何通过合理筹划，使每月工资薪金应纳税额和全年一次性奖金应纳税额最少，一直是工薪阶层十分关注的问题。 基于工资薪金个税的 7 级超额累进税率和全年一次性奖金的全额累进计税方法，我们得出了年应税工薪收入临界点（详见表 3） 。需要说明的是：这里所
6、说的“月应税工资”设定为每月工资薪金总额扣除“三险一金” 、免税所得后的收入。 1.当年应税工资薪金所得为（0，60000 元 此时，每月工资均衡发放，每月不超过 5000 元，不需使用全年一次性奖金计税。 2.当年应税工资薪金所得为（60000，78000 元 此段均属于第一级适用税率，全年一次性奖金定为 18000 元，每月工资均衡发放（或者是：每月工资薪金固定在 5000 元，剩余放入全年一次性奖金） 。 3.当年应税工资薪金所得为（78000，150000 元 4此时，这里有几个区间临界点： （1）当年应税工资薪金所得为（78000，114000元（月应税工资 12 月之和 96000
7、 元+全年一次性奖金 18000 元）时，因全年一次性奖金为全额累进计税，而月度应税工资为超额累进计税，所以全年一次性奖金仍固定为 18000 元，其余收入作为月工资均衡发放，税额增加较少，否则如果将月工资定为 5000 元，其余部分作为全年一次性奖金，税金将大幅增加。案例：甲员工每月工资 4000 元，全年一次性奖金 55000 元，全年的应税工资薪金所得是 103000 元，落在区间（78000，114000元中，根据以上分析，全年一次性奖金宜固定为 18000 元，其余收入作为月工资均衡发放，即每月工资 7083.33 元，此时， 全年月工资应纳税额合计 =（7083.33-3500）10%-10512=3040（元） 年终一次性奖金应纳税额=180003%=545（元） 全年合计应纳税额3580 元。 但是如果将月工资定为 5000 元，其余 43000 作为全年一次性奖金。则： 全年月工资应纳税额合计 =（5000-3500）3%12=540（元） 年终一次性奖金应纳税额 =43000 10%-105=4195 （元）
