1、1浅谈原始凭证的审核摘 要：原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，对其进行审核是保证会计信息质量，加强会计监督的重要手段。要审核原始凭证必须掌握原始凭证的基本要素和要求，细把审核内容关，发现问题及时寻求解决对策，从源头上保证会计信息的真实性、合法性、合理性。 关键词：原始凭证；审核；审核内容；对策 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）01-0157-02 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌，以便据以进行会计处理，并检查
2、会计业务的真实性、合法性和合理性。如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从而影响国家宏观经济决策，甚至造成国家税收的减少，企业财产的损失，还可能会掩盖经济中的违法乱纪行为。因此，审核原始凭证，是一项非常重要的会计基础工作。 一、原始凭证的一般要素 会计人员要审核原始凭证必须具备原始凭证的基本知识，清楚原始凭证的一般要素，对于不同种类的原始凭证的填制要求都要清晰有数，能够按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，不论哪种原2始凭证都应当具备以下基本内容：原始凭证的名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、有关经办人员的签名或盖章、接受原始凭证的单位名称或个人姓名
3、、所发生的经济业务事项的基本内容、经济业务事项的单价、数量和金额。 除此之外，有些原始凭证还应符合一定的附加条件。 （1）外来原始凭证必须盖有填制单位公章；从个人取得的必须有填制人员的签名或盖章；（2）自制原始凭证，必须有经办单位负责人或指定人的签章；（3）购买实物的原始凭证必须有验收证明；（4）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；（5）支付款项的原始凭证必须有收款单位或收款人的收款证明等等。 二、原始凭证审核的内容 （一）真实性审核 原始凭证是会计信息的源头，其真实性对会计信息的质量具有决定性的影响。对原始凭证真实性的审核主要包括凭证日期、业务内容、数据等是否真实的审核。对外来原始凭证，
4、必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。如增值税专用发票、普通发票、支票等有无伪造、涂改刮擦、单位印章不清晰等情况。对于不真实的原始凭证应予以拒绝，严重的应及时向上级汇报。 （二）合法性审核 合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否符合国家的3政策法令、制度办法等规定要求，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐败等行为。例如经审核的原始凭证有无大量购买高档消费品以及奢侈品的情况；有无与本企业生产经营无关的经济交易；有无家庭生活用品的消费；有无越级审批报销等等。如果原始凭证
5、涉及的经济业务内容违反法律法规，会计人员要向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见。必要时，可向上级领导机关反映有关情况。对于弄虚作假，营私舞弊，伪造、涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理。 （三）合理性审核 合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。如经审核的原始凭证记载内容有无突击使用预算结余购买单位不需用物品；有无大面额购进办公用品而无附带商品销售清单或领用部门的验货证明；有无在正常生产经营情况下出现销售额陡增或陡减；有无对陈旧过时设备进行大修理；有无发现增值税发票抵扣项目所记载内容非企业生产所用原材料等等。
6、上述情况很可能存在突击花钱用于个人福利，借用购买办公用品之名个人报销费用，为逃避纳税虚报收入，为少缴企业所得税而虚列支出，为抵扣增值税而非法取得增值税专用发票等。这都不能算是合理的原始凭证，应当拒绝并进一步核查或向上级部门汇报。 （四）完整性审核 完整性审核主要是审核原始凭证格式是否符合规定要求，各项要素是否齐全，有无漏记项目，内容是否完整，有关人员签章是否齐全，凭4证联次是否正确，业务内容与附件是否相符等。对于内容填列不齐、手续不完备、书写不清楚的原始凭证应退回经办人员补办手续。 （五）正确性审核 正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字的
7、书写是否清楚规范，有关签章是否到位，所使用的原始凭证格式是否正确，有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。 （六）及时性审核 原始凭证的及时性是保证会计信息质量的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票、商业汇票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。此外，增值税专用发票作为进项税额抵扣的时间也是有限的，如果超过半年，就失去了抵扣的效力，企业就会蒙受多交增值税的损失。因此会计人员除了及时填制、及时传递、及时处理外，还要对一些时效性较强的原始凭证进行记录备忘。在审核中如果发现过时的甚至几年
8、前的原始凭证，应查明原因或者拒绝报销。 三、原始凭证审核中存在的问题 一些会计人员对审核原始凭证的重要性缺乏认识，所谓审查只是在审核处签字而已，态度不认真，使审核程序流于形式。 会计人员本身业务素质偏低，对一些不合要求或违法的原始凭证审查不出来。 5企业没有建立起来一套可行的会计稽核制度和内部控制制度，随意性较强。 四、对原始凭证审核中存在问题的对策 （一）加强会计法的宣传 除了会计人员认真学习贯彻实施会计法外，还应在单位负责人的支持下，组织各部门与会计工作紧密相关人员进行学习，必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，从会计工作的源头抓起，保
9、证会计资料的真实性。（二）提高会计人员自身素质 当前形势下会计人员面临着巨大的职业挑战，要跟上时代的步伐，必须建立终身学习的理念，不断更新知识。会计工作既有很强的政策性、又有较高的专业性，近几年财政部又陆续发布了许多具体会计准则，会计人员要不断学习并掌握新的专业知识，才能跟上经济形势的发展，适应会计工作要求。 （三）采用逆向审批制度 原始凭证先由会计机构负责人（会计主管）对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导把好第一道关，变“事后监督”为“事前监督” ，充分发挥会计的监督职能，提高办事效
10、率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。 6（四）完善内部控制制度 原始凭证首先经过制单审核监督环节，对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次复核记账监督环节，对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审，对不符合规定要求的不得入账。第三是会计主管审核监督环节，对前面两环节进行再审，即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、会计法规进行审核，为明确各自责任，在每一审核环节完成后，各自签章。 总之，原始凭证的审核是会计最基础的工作，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段，也是企业日常财务管理工作的重要组成部分。会计人员应从审核原始凭证入手，坚守岗位，履行职责，保证会计信息的真实性、合法性和合理性。 参考文献： 1 赵晓艳.浅谈会计凭证的审核J.东方企业文化，2011， （4）. 2 幸丽萍，张丽.支出类原始凭证之审核J.财会月刊，2010， （10）. 3 薛馨.会计凭证审核中常见的问题与应对策略研究J.现代经济信息，2011， （22）. 4 杨文林，张延民.会计基础M.长春：吉林大学出版社，2007. 责任编辑 安世友
