1、1浅谈新医院会计制度下固定资产的核算管理摘要：为了深化医药卫生体制改革的精神，2010 年底，财政部会同卫生部修订印发了医院会计制度 （财会201027 号） 。新医院会计制度在固定资产方面的主要变化有：固定资产价值标准提高、增加了除图书以外的固定资产计提折旧两方面，从而涉及到固定资产取得时及计提折旧的账务处理，根据购置资金的来源不同做出不同的账务处理。本文从实际工作经验出发，对新医院会计制度下固定资产管理存在的不足提出了自己的一些见解。 关键词：新医院会计制度 固定资产 累计折旧 核算管理 一、医院固定资产的含义和特点 根据新医院会计制度，固定资产一般是指单位价值在 1 000 元以上（其中
2、专业设备价值 1 500 元以上） ，使用期限在一年以上（不含一年） ，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，也应作为固定资产管理。 固定资产一般分为在用、非在用固定资产、未使用固定资产、融资租赁固定资产等。医院固定资产主要包括房屋建筑物、一般设备、专业设备和其他固定资产。医院固定资产与其他行业相比，各种仪器具有单位价值高、使用周期长、设备种类繁多、使用地点分散的特点，这样不利于固定资产的清点盘查，增大了固定资产监管的难度。 2二、医院固定资产核算的变化 （一）提高了固定资产的确认标准。新医院会计制度将一般固定资产
3、的单位价值由 500 元以上提高到 1 000 元以上，专用设备单位价值由800 元以上提高到 1 500 元以上。确认标准的提高，缓解了物价上涨导致固定资产确认标准偏低的现状。 （二）新医院会计制度规定医院应对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内分摊固定资产的成本。新增加累计折旧科目，这对固定资产核算的准确性有了相对的提高，大大解决了原制度按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金、虚增资产和净资产的弊端，使固定资产价值得以真实、准确地反映，有利于会计信息使用者进行科学的决策，对考核医院的经济效益及单位负责人的业绩，具有很大的参考价值。 三、新医院会计制度固定资产的账务处理
4、（一）固定资产取得的账务处理。购置的固定资产按照实际支付的买价、税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等计入固定资产的成本。 1.固定资产用自有资金购置的，按购置成本，借记“在建工程” （需要安装） 、 “固定资产” （不需安装）科目，贷记“银行存款” 、 “应付账款”等科目。对于需要安装的，待安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。如有质量保证金的，贷记“其他应付款”科目，质保期满支付质保金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行3存款”等科目。 2.用财政补助、科教项目资金购置的固定资产，按购置成本，
5、借记“固定资产” （不需安装） 、 “在建工程” （需要安装）科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出” 、 “科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入” 、 “银行存款”等科目。 3.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 4.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”账面余额减去“累计折旧”账面余额后的净额）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定
6、资产拆除部分的账面价值后的金额确定，固定资产改、扩建、大修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。工程交付使用时，按工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 5.融资租入的固定资产，其成本按租赁协议或合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按确定的成本，借记“固定资产”科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按实际支付的运输费、安装费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。 6.无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的4市场价格或有关凭据的
7、金额加上相关税费确定，按确定的成本，借记“固定资产” （不需安装） 、 “在建工程” （需要安装）科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。（二）固定资产折旧的账务处理。新医院会计制度增加了“累计折旧”科目作为“固定资产”的备抵项目，医院应对除图书以外的固定资产按照确定的折旧方法按月计提折旧。 1.对于自有资金构建的固定资产计提的折旧，借记“管理费用” （行政后勤部门） 、 “医疗业务成本” （医疗部门）科目，贷记“累计折旧”科目。 2.由财政补助资金，科教项目资金构建的固定资产计提的折旧，借记“待冲基金”科目，贷记“累计折旧”科目。 （三）固定资产处置的
8、账务处理。固定资产处置包括出售、毁损、报废、对外投资、无偿调出、对外捐赠等。 1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去对应冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面价值，贷记“固定资产”科目。 2.对外投资的固定资产，按照评估加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资股权投资”科目，按照投出资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款” 、 “应交5税费”等科目，按固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其
9、他收入”或借记“其他支出”科目。 3.无偿调出、对外捐赠的固定资产，按照资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照资产对应的尚未冲减的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，按其差额，借记“其他支出”科目。 （四）固定资产清查的账务处理。固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次，对于盘亏、盘盈的固定资产，应及时查明原因，报经批准后及时进行账务处理。 1.盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理后，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他
10、收入”科目。 2.盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，按已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金” 、 “银行存款” 、“其他应收款”等科目，按照待处理财产损溢余额，贷记“待处理财产6损溢待处理非流动资产损溢”科目。 四、新医院会计制度下固定资产管理
11、存在的问题及措施 （一）固定资产购置时，缺乏对固定资产购置前做相应的调查和可行性及使用效率的分析。应加强对固定资产购置的申请、审批、计价、招标、验收、使用、维修等各环节的相关制度控制，使各项工作有据可依、落实责任，引起全院职工的重视，充分认识到固定资产管理的重要性，杜绝一切违法乱纪行为，激发每个员工的主人翁意识，有效防范固定资产的盲目购置、不当使用等。 （二）利用现代化信息技术。固定资产医疗设备因种类繁多，价值差别大，分布科室分散，给资产清查带来很大的难度。建议医院引进先进的信息管理系统管理固定资产，清晰、准确、及时的反映资产的各种信息，利用现代化医院的计算机联网，将固定资产管理部门、使用部门
12、的终端连接，实现部门之间的资源共享，随时信息互动，这样可及时了解固定资产的使用状况，使资产管理部门更全面、清晰地了解固定资产的使用、分布情况，从而为固定资产的管理决策提供有力保障。 （三）固定资产的核算方法不完善。新医院会计制度将医院自有资金购置的医疗用固定资产计提的折旧计入各期医疗成本，对财政补助资金、科研项目资金购置形成的医疗用固定资产计提的折旧冲减“待冲基金待冲财政基金”科目，不计入医疗成本，这不符合会计核算的配比原则，不能真实反映医院的医疗成本，直接虚增了当期结余，对医院的成本核算管理也不能做出正确的评价，弱化了医院的成本核算。因各医院不同时间获得财政补助资金金额有很大区别，不利于同一
13、会计期间7不同医院之间的横向比较，也不利于医院不同会计期间的纵向比较，直接影响了医院经营状况的评价和考核。建议平时医疗用的固定资产计提折旧时不区分自有资金和财政补助、科研项目资金，将计提的折旧都计入医院的医疗业务成本，不冲减“待冲基金”科目，待该固定资产处置时再作转出处理。S 参考文献： 1.侯常敏，程薇，刘建民等.新医院会计制度M.北京：经济科学出版社，2011. 2.肖燕霞，崔慧婷，王永照.刍议新医院会计制度下固定资产的核算和管理J.经济师，2013， （10）. 3.戴寿琴.浅谈新医院会计制度下固定资产核算J.经济师，2013， （10）. 4.袁超，陈禾，吴芝喜.医院固定资产核算的不足与改进措施J.行政事业资产与财务，2013， （8）.
