1、1现金流量表在应用分析中的短板及应对【摘要】本文分析了现金流量表在运用中存在的弊端，提出 改进现金流量应用和分析的措施。 【关键词】现金流量表；应用分析；弊端；措施 中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号： 1998 年 4 月财政部颁布了企业会计准则现金流量表 ，由此，现金流量表作为会计报表主表中的第三张表，替代了财务状况变动表，在企业财务管理中发挥着不可替代的作用。现金流量表按照现金产生的原因分为经营活动、投资活动和筹资活动，并在每一类中按照现金流入和流出的构成分别项目列示，能够反映企业现金流入和流出的全貌。以现金和现金等价物为编制基础，能够提供企业一定时期内流入现金与构成和支
2、出现金的构成情况，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和偿付债务的能力，并据以预测企业未来现金流量。在实际应用中，对现金流量表的使用和分析也越来越受到人们的重视。 但现金流量表本身也有一些局限性。笔者从另一个角度入手来探讨现金流量表的使用和分析中应注意的问题。 一、现金流量表在运用中存在的弊端 1、现金和现金等价物界定标准不明确 现金流量表中的现金不仅包括现金，还包括现金等价物。对于现金2等价物的界定，国际上对其定义存在很大差异。我国就现金等价物的定义借鉴了 IASC 和美国 FASB 的相关规定，其定义为：现金等价物指企业持有的，流动性强、期限短，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较
3、小的投资。在现金流量表指南中仅对“期限短”进行了注解，期限短指自购买日起的三个月内。其他三个条件并未做相关注解，判断标准不确定，导致会计人员作出职业判断难度较大，从数据根源上就有很大不确定性，严重影响了会计信息质量。 2、现金流量划分标准不统一 现金流量表中的现金流量按照经营活动、投资活动和筹资活动进行了划分，但是在实务操作中，对于一项经济活动引起的现金流量的划分，往往带有一定主观性性。因此，不同企业的现金流量表的比较往往并不能说明问题。 。例如以因利息或股利收付产生的现金流量为例，对这一现金流量信息的揭示能够帮助报表的使用者了解企业的投资收益是否包含在现金流量之内。但对于这一现金流量的分类问
4、题却并没有准确具体的定位，一方面它属于投资所得利润，好像应当归入投资现金流量；另一方面利息是筹资成本，从这点出发又应当归入筹资现金流量。 3、会计处理方式对现金流量的影响 在实际业务中，为了达到不同的表观效果，采用的处理方法不同，很可能会导致同一项经济业务划入现金流量表中的不同种类的出现。企业为了增加本期的净利润和经营现金流量，往往会该费用进行资本化处理。而严重的费用化和资本化问题的得不到纠正，仍沿用有关的现金流量指标来分析，就无法准确的判断出企业真实的支付与偿债能力，就有3可能导致公司管理层以此做出的决策与公司实际不符合，甚至相背的决策，最终损害企业所有者的利益。 4、粉饰经营现金流的需要
5、同利润表比较而言，现金流量表更能够具体准确地反映企业的偿还能力及经营业绩等，所以为了有一个好的表观的效果，不少企业采取了粉饰经营现金流量的手段。所以对现金流量表的使用和分析往往达不到预期的效果。常见的粉饰手段包括以下几个种：（1）操纵未达账项的银行存款与余额（2）通过构造虚假业务，间接虚增银行存款（3）虚增经营性现金流入的同时虚增经营性现金流出（4）虚增经营性现金流入的同时虚增投资性现金流出（5）将筹资、投资性现金划入经营性现金。 二、改进现金流量应用和分析的措施 1、明确现金等价物的界定，细化复杂项目 现金流量表准则中对于现金等价物并没有做出准确的界定，另一方面购买商品、接受劳务支付的现金等
6、项目的包容性较强，毫无疑问这都加大了会计人员的职业判断难度。因此，细化健全会计准则，缩小会计政策的选择范围，可以为企业保证和提供会计信息质量,满足经济发展对会计规范的要求。同时复杂的经济事项势必会影响可操作性，也会影响到会计信息的可比性和真实性，从而降低了会计信息质量。 2、引入自由现金流量 自由现金流量是从经营性现金流量扣除资本性支出后的现金流量，它的引入对解决人为操纵费用化和资本化问题有很好的帮助，因为费用性支出和资本性支出只是作为自由现金流量的扣减因素。它是指产生于4正常生产经营过程中的,在考虑了持续经营货币投资的增长对现金流量的要求后的，可用于对债权人还本和向股东分配现金股利的剩余现金
7、流量，反映了企业经营活动中所产生的可应用于实际分配的现金流量。自由现金流量不会受到会计政策的影响和管理者的主观操纵，因为它并非公司派发，而是产生于经营活动中的，而且它还将资本性支出现金流量的要求加以考虑，是企业真正可以运用的现金流量。 3、接轨国际，了解并借鉴其他国家或地区的现金流量划分方法 不同国家和地区对于现金流量的划分不尽相同，例如美国财务会计准则委员会要求报表提供的信息详细全面，以便于报表使用者能自行分析归类；英国和香港特区,所得税产生的现金流量单列一项“纳税” ；澳大利亚和加拿大对此并没有特别要求，只在一致性做了相关规定。我国可以广泛参阅， “汲取精华，去其糟粕”有选择地借鉴,使现金
8、流量的划分更为细致、更为可靠、更为科学。 4、应对现金流量中的弄虚作假的对策 这主要包括道分析层面和道德教育、监督和处罚力度层面： 分析层面上要注意： 首先、注意企业有无利用现金流量表“三板块”划分的结构特点，在主观判别现金来源时美化经营活动现金流入的现像，比如票据贴现后，“与筹资活动有关的现金流入”和“与经营活动有关的现金流入”均无明显增加，则怀疑记入“销售商品，提供劳务取得的现金流入” 其次、有无利用理财策略、营销手段影响现金流收付发生时间的现像。如加快货款收回、清理资金占用、延长采购付款期限。这是一种短5期行为，美化了一次经营现金流，对长期造成危害。 第三、注意有无造假情况，如将炒股所得
9、计入经营现金流：(1)将非经营活动甚至违规行为所得计入主营业务收入，同时计入销售收现，结果导致利润和现金及现金等价物余额都获得提高。(2)配合收入造假虚构销售收现，同时通过虚构投资支出消化虚增的现金。(3)为避免主营收入缺乏现金支撑的质疑而粉饰销售收现能力，虚增“销售商品、提供劳务收到的现金” ，同时虚增“购买商品、接受劳务支付的现金”将虚增的现金部分抵消掉。 最后，即使现金流无异常，也要关注有无关联方交易的情况存在，而美化报表的现象。同时，对现金流量表的分析，既要掌握该表的结构及特点，分析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表进行综合分析，以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。 道德
10、教育、监督和处罚力度层面上： 首先、加强职业道德素质的教育工作 这可以从以下两个角度进行：1）对在校学生,在会计学专业中开设相关的职业道德素质课程,保障他们较高的职业道德素质，为以后走入社会奠定良好的基础。2）加强在岗会计人员的思想道德教育,使他们在思想上和行为上真正地约束自己的行为，保证他们在工作中不弄虚作假，以把会计法作为自己的行为准则，在源头上保证提高会计信息的质量。 其次、完善监督体系 完善的监督体系是会计信息的重要保障，一方面要建立和完善以注6册会计师为主体的社会监督体系，保证做到“有法可依” 。另一方面提高注册会计师的职业道德水平,并不定期跟踪调查注册会计师的服务质量，对于发现舞弊行为进行及时果断地处理，在工作过程中提高会计信息的质量。 第三、加大执法惩处力度 依法严处向企业提供虚假会计信息的行为，保证执法惩处的震慑作用。在经济和行政上增加处罚力度，使所处罚金要远远高于其所得利益，减小经济利益的诱惑性，同时在行政上更让其望而生畏，在补救措施上保证会计信息的质量。 参考文献 1 周俊颖. 现金流结构指标在财务预警中应用及其利弊初探J. 中国总会计师, 2011, (03) 2 企业会计准则现金流量表 ，1998.04
