1、1简述我国石油天然气会计准则的产生与发展【摘 要】石油天然气资产，有着特殊勘探风险和政治风险，石油天然气行业的这些特点，要求会计制度建设必须符合行业特点。然而，在会计方面的制度建设却相对滞后。 然而石油天然气企业的体制改革、我国会计改革经验的积累，使得我国 2006 年企业会计准则第 27 号-石油天然气开采颁布，借鉴了国际石油天然气会计准则，并结合生产工艺本身的特点，对我国油气开采行业的会计规范做出了明确的规定，使油气这一特殊行业有了基础准则体系，该准则在很多地方都体现出了与国际油气行业会计准则的一致性，这对我国油气行业的发展、完善具有十分重要的意义，为我国油气企业能够实现“走出去”融入国际
2、竞争环境创造了坚实的会计基础。 【关键词】石油天然气；会计准则 一、石油天然气会计准则制定的背景 我国财政部通过对国际会计准则委员会制定的会计准则研究，参考IFRS6，自 20 世纪 80 年代开始，已取得了一定的研究成果。随着我国三大石油公司在海外上市，以及全球会计准则趋同步伐的加快，统一我国石油会计处理，实现我国石油会计准则的协调，成为一项十分迫切的任务。我国财政部在 2005 年石油天然气开采会计准则征求意见稿及社会各界反馈意见的基础上，于 2006 年发布了企业会计准则第 27 号-石油天然气开采CAS27，该准则基本实现了同美国油气准则的趋同，同国际2会计准则理事会 IASB 颁布的
3、 IFRS6 相比， 在名称和内容上都存在一定的差异，这在一定程度上影响了我国油气准则的国际协调进程，需要对此进行比较研究。 二、我国石油天然气会计准则的产生 1993 年以前，陆上石油企业同时执行三种不同的会计制度（勘探活动适用事业单位会计制度，开发活动采用基本建设会计制度，而开采活动则使用工业企业会计制度） ，编制三种不同的会计报表。 1993 年会计改革之后，实现了“三账合一” 。但是，仍保留了传统计划体制和改革过度时期形成的油气勘探开发投资财务制度，因而，1993年的会计改革没有也不可能从根本上解决油气会计方面存在的许多问题，油气生产活动的特点在会计核算上仍未得到体现。 目前我国石油天
4、然气生产公司可以说是三足鼎立，即中国石油天然气股份有限公司（CNPC） 、中国石油化工股份有限公司（SINOPEC）和中国海洋石油总公司（CNOOC） 。 2000 年我国石油企业的上市推动了油气会计方法的改革，使之进一步与国际惯例靠拢 中海油的会计核算制度与国际惯例比较接近，而中石化和中石油对国内 90%股份股东的报告按股份有限公司会计制度和已颁布的具体会计准则执行，但对香港和国外 10%股份股东则按国际会计准则或美国油气准则的要求对现有资料进行调整。 三、我国石油天然气会计准则的发展 根据当时的情况，我国会计行业对上市的股份执行 FASB 或 IASB 的3准则，对非上市的股份则执行各自内
5、部会计制度，在国内没有统一的油气生产活动会计规范。 这种现状，不仅加大了石油企业的会计信息提供成本，也使得各企业的信息缺乏可比性，难以满足投资者进行正确决策的需要，也不利于国家对行业的管理。 企业会计准则第 27 号-石油天然气开采应势而生，它借鉴了国际石油天然气会计准则，并结合生产工艺本身的特点，对我国油气开采行业的会计规范做出了明确的规定，使油气这一特殊行业有了基础准则体系，该准则在很多地方都体现出了与国际油气行业会计准则的一致性，这对我国油气行业的发展、完善具有十分重要的意义，为我国油气企业能够实现“走出去”融入国际竞争环境创造了坚实的会计基础。 四、新准则与原制度的差异 新准则与原制度
6、相比，主要差异体现在： 1.允许采用产量法计提油气资产的折耗 油气资产的折耗计算方法主要有年限平均法和产量法两种。原来规定采用年限平均法，新准则允许企业选用产量法对矿区权益和井及相关设施计提折耗。 2.明确了油气勘探支出的会计处理采用成果法 对油气勘探支出的会计处理，国际上有成果法和完全成本法两种。在成果法下，只有发现探明经济可采储量的勘探支出才能予以资本化，其他勘探支出要作为当期费用处理。在完全成本法下，全部勘探支出都应当予以资本化。新准则明确规定，油气勘探支出的会计处理采用成果4法 3.规范了矿区权益转让的会计处理 在计划经济体制下，我国的油气资产基本上不转让，确定转让收益的问题基本上不存
7、在。而随着我国经济的发展，这一问题越来越突出。“石油天然气开采”新准则第八条针对矿区权益的转让做了专门的规定，按照不同的减值评价基础和整体转让还是部分转让规定了不同的会计处理。各石油企业可以根据该规定对矿区权益的转让确认相应的利得或者损失。 4.允许提取弃置支出准备 新准则第二十三条规定企业需承担的矿区废弃处置义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。众所周知，油气企业建造的各类设施规模较大，一旦放弃生产需要的拆除和恢复成本较高，而且油气开发和生产过程中也会对环境造成一定的影响，为了避免生产结束时出现资金不到位的情况，提取弃置支出准备是非常必要的。而且这也是国际上通用的做法。 六、
8、我国石油天然气会计准则存在的问题 （一）油气准则内容不全面 CAS27 在未探明矿区的评估和重新分类、石油天然气混合产量的成本摊销的会计处理等一些方面，规定的很少或者根本没有规定。 （二）披露要求比较简单 CAS27 对油气资产减值的披露太简单，对于资产减值准备的累计金额等没有考虑 5（三）关于油气减值的规定不明确。 CAS27 关于资产减值准则对特殊资产并未进行特殊考虑，企业无法直接按规定的减值迹象判断油气资产减值与否。 总结 石油天然气行业的特殊性、重要性和战屡意义都决定了完善我国石油天然气会计准则的必要性。石油天然气企业的体制改革、我国会计改革经验的积累、国外石油天然气会计准则建设的经验和我国石油天然气会计理论的不断发展都未我国石油天然气会计准则的完善提供了充分的条件，新会计准则的颁布只是石油天然气会计准则的一个开始，准则的进一步发展和完善应该是我国石油天然气会计准则制定机构和石油天然气会计理论、实务界需密切关注的内容。 参 考 文 献 1吴杰，张自伟.中美石油天然气会计准则比较-对完善我国石油天然气开采会计准则的建议.国际石油经济，2005。 2吴杰.我国石油天然气会计研究综述. 3财政部.企业会计准则M，北京，经济科学出版社，2006.
