1、1营业税改增值税对现代服务业的影响分析【摘要】随着中国市场经济的不断发展，不断调整和优化产业结构，在国民经济中现代服务业的比重不断提高。为了进一步促使现代服务行业的全面、快速、健康发展，国家提出了对一部分服务行业实施营改增的政策，这一政策在很大程度上解决了重复纳税的缺陷，因此极大的降低了服务业的赋税压力。当然这一政策也存在一些问题，本文主要分析了营改增对服务业的影响，并对此提出了一些建议。 【关键词】营业税；增值税；现代服务业；发展；政策 - 前言 为使现代服务业卸下包袱，促使其又快又好的发展，在 2011 年我国的财务部和国税局联合下发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务行业营业税改增
2、值税试点的通知 （以下简称通知 ）及实施办法和相关政策规定。就在去年七月份，在经过数次研究之后经过国务院的批准，于当年八月开始在全国范围内正式实施这一通知，主要实施范围是交通以及服务行业。 一、对营业税改增值税的政策解读 1、营业税改增值税的范围 根据通知中所规定的内容，这次营改增所涉及的范围主要包括2我国的交通运输业以及一定范围的服务行业，这部分服务行业则主要包括以知识和技术为主要服务内容的行业，例如文化业、物流业等，具体涉及到为客户提供相关技术支持、创意支持以及房屋租赁、物流帮助等方面，这些服务涉及十几个行业上百种小类型，涉及面十分的广。 2、增值税的税率 在营改增之前，现代服务业是按照营
3、业税进行缴税，其征收税率为 5%，营改增之后征收的增值税，上升了一个百分点，从表面上看来相关企业所需缴纳的税收增多了，但实际上是下降了。这是由于根据相关税法规定，增值税和营业税的核算和计算方法有很大的区别。在营业税的征收范围内，除了建筑旅游等几种较为特别的行业能够借助国家政策对税收进行抵销之外，其它的服务行业都需要全额缴纳。而这个增值税所征税费的基础并非是指企业的营业额，而只是针对企业的增值部分，其它的税收可以利用政策进行抵销，所以对于绝大部分服务企业来说，其税收压力是大大降低了。 二、营业税改增值税对现代服务业的影响 1、增值税避免了营业税重复征收的弊端 应缴纳营业税额=营业收入总额营业税适
4、用税率，这是我国营业税征收的计算方式，且在大部分的情况下，是没有扣除项目的。这就导致了营业税上一环节所缴纳的税额，仍然计入了下一环节应纳税所得额的基数当中去了，从而造成重复征税的现象。营业税改增值税之后，则很好地避免了重复征税的可能性，根据相关税法规定，增值税的计算公式为：应缴纳增值税=（增值税销项税额-增值税进项税额）增值税率。3由计算公式，我们可以看出，增值税只对本环节中的增值额进行征税，从而避免了重复征税的可能，进而降低企业的税负。 2、营业税改增值税对我国产业结构的影响 众所周知，我国一直以来都是一个农业大国，但由于我国市场经济的高速发展，现代服务业在整个经济体系当中所占比重正在不断地
5、提升。而营业税改增值税，正是响应了这一市场规律，这一举措，不仅降低了现代服务业的税率，还促进了现代服务业在国民经济的比重的不断提升，为我国产业结构的调整做出了积极贡献。2012 年，在国民经济中，现代服务业所占比重仅为 43.1%，相对于很多发达国家来说，这一数值仍然较小，这说明，现代服务行业在我国的发展潜力还很大。根据国家“十二五”规定，2015 年我国现代服务业在国民生产总值的比重要达到百分之四十以上。因此，促进我国产业结构的调整及经济转型是必然趋势，营业税改增值税则是政府对市场宏观调控的必要手段，通过这个方式，促使我国服务业快速发展，同时加快了我国经济转型的速度。 三、营业税改增值税过程
6、中存在的问题 1、营改增初期税负变化存在差异 根据现有已实施营改增试点的实际情况来看，有一部分行业在实施营改增之后反而所需缴纳的税更多了，这主要是由企业投入要素的差异造成的，一个企业，其资本要素占比越高，则其外购的货物所含的增值税税额就越多，进而可抵扣的增值税进项税额就越多，营业税改增值税之后，其税收压力则会得到明显减少。相比之下，劳动力成本占比较高的现代服务企业，因劳动力成本不能被抵扣，在营业税改增值税之后，4其税负并没有得到减轻反而得到了加重。除此之外，在营业税改增值税之后，虽然固定资产的增值税税负可以抵扣，但是很多企业都已经不再需要采购大量的设备，进而使得进项税额抵扣的项目不多，在某种程
7、度上也会增加企业的税负。 2、现代服务企业的出口退税问题模糊不清 在进行营业税改增值税之前，对现代服务业所征收的营业税，并不存在出口免税以及退税的问题。而在营业税改增值说之后，因为对出口退税免税的制度还不完善，所以对于那些进出口的服务企业来说则会面临出口退税免税的问题，对于发展尚处于较为基础阶段的服务企业来说，他们很难较好的面对这些问题，所以对我国现代服务企业出口发展会产生较大的冲击，进而影响整个行业的健康发展。 3、短期内将影响到现代服务行业的投资 投资者一般会根据税收政策来进行相应的投资，而现阶段，现代服务业的营业税改增值税正处于开始阶段，很多投资者都会持观望状态，并使他们对现代服务业投资
8、的具体行为产生变化。这是因为短时间内，营业税改增值税这一政策并没有同步全面的在全国各地实施，从而导致除试点外的其他现代服务行业暂停投资行为，而是等营业税改增值税全面实施后再进行投资。为此，政府应当加快营业税改增值税在全国范围内全面实施，这样一来，营业税改增值税才会快速促进投资者加大对现代服务业的投资。 四、现代服务业该如何应对营业税改增值税政策 1、把握政策时机，迅速做出业务调整 5面对在部分现代服务业营业税改增值税这一契机，现代服务业应当迅速作出业务调整，以促使企业更好更快的发展。第一，延期固定资产投资行为，等到营业税改增值税正式执行时，在进行固定资产的投资。进而为企业降低税负负担，节约资金
9、。第二，现代服务业在进行商品购买或服务时，应当尽量选择可以提供增值税专业发票的商家，这样，企业可以利用发票抵扣自己应当缴纳的税款，除此之外，企业还可以将自身承包的劳务服务外包，以降低一部分进项税。第三，税收政策有这么一项规定，对于纳税人同时具有不同税率或者征收率的销售货物、提供劳务或者其他应税服务的，应该针对税率的不同分开进行核算，如果没有分开核算的，将采用最高的适用税率进行征收。为此，相关的现代服务企业应当迅速进行业务重组，以避免核算不明确而按最高税率进行缴税。 2、加强对税改政策的解读，降低纳税风险 为减少纳税风险，现代服务企业应当加大对税改政策的解读。第一，对企业的财务人员和纳税人员进行
10、相关培训，以提高他们在政策变化后的业务能力。营业税改增值税后，现代服务业的核算及计税方法发生了比较大的改变，尤其要重视增值税发票的使用。第二、营业税改增值税之后，增值税中仍然存在很多的不可抵扣的项目，而这些项目则需要企业进行精确地把握，进而为企业降低税负，节约资金。总而言之，现代服务业应当加强对营业税改增值税政策的解读及把握，及时调整企业的发展策略，从而使企业能够真正从税改中获益。 五、结语 6虽然我国仍然是一个农业大国，但随着我国市场经济的不断发展，现代服务行业在我国经济结构中的比重也在不断增加，现代服务业发展正积极推动中国经济持续发展。然而，对于现代服务行业，国家长期以来都是在征收营业税，同时存在一些重复征税的现象，这使现代服务行业在发展的过程中背上了沉重的包袱，严重制约了现代服务业的发展。因此，如何改变税收政策，帮助服务企业的健康发展，是相关部门必须考虑的问题。 参考文献： 1朱燕萍.营业税改征增值税对交通运输业的影响研究J.交通财会.2012（11） 2陈辉，范娟，丁伟菊.营业税改征增值税相关问题研究J.会计之友.2012（27） 3张勇.对营业税改增值税试点的分析与思考J.中国外资.2012（18） 4杨蓉.营改增与企业理财J.上海国资.2012（09）
