1、1论工程造价审计当中风险及防御措施【摘 要】 工程造价审计是固定资产投资审计的重要组成部分，本文从工程造价审计的本质出发，分析了其中存在的风险种类及产生原因，并提出了相应的防范措施。 【关键词】 工程造价 审计 风险 中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号： 长期以来，如何能较好的完成工程造价审计工作，客观公正地反映项目实际投资，并有效地做好审计风险的防范工作，一直是广大审计工作者深思的问题。 1 工程造价审计及其风险的概述工程造价审计指从工程技术的角度，对建设项目投资活动的真实性、合法性、有效性进行检查、评价和公证的一种监督活动，通过其审定的工程造价直观地反映项目建设的实际情况
2、，对减少国有资产流失，维护建设市场正常的秩序有着十分重要的意义。工程造价审计风险指审计人员在完成工程造价审计后，发表不准确或不恰当审计意见、结论的可能性。审计风险的大小决定着审计结论反映的内容的准确程度。由于工程造价审计对象广泛、内容复杂，与其他审计项目相比敏感性更强、审计环境更复杂、更加注重沟通技巧，加之工程经济本身固有的特殊性，因此工程造价审计更容易产生风险。 2 工程造价审计风险的种类及产生原因 2.1 项目建设本身的复杂性与不确定性导致的审计风险项目建设本2身要经历前期可行性调研、决策立项、勘察设计、现场施工、竣工验收等多个阶段，其间将涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、供货单
3、位等多方面协同工作，过程复杂，不确定因素较多。例如：项目设计的深度与广度不够，重要子目存在较多遗漏，设计内容不完整，后期设计变更签证较多；发包方式选择不恰当或合同管理不力，差生约定条款争议，引发合同索赔；项目实施期间由于通货膨胀或国家产业政策调整，导致材料价格、人工费用上涨；相关建设法律、法规的启废调整，对现有技术标准产生影响；遭遇地震、火山、洪水、战争等不可抗力影响。因此，有些项目在实施过程中便一直带着争议与矛盾，其导致的审计风险具有一定的先天性和不可避免性。 2.2 项目现场管理内控制度不健全导致的审计风险工程造价审计方法偏向于事后审计，项目完工后很多隐蔽工程、预埋工程、回填工程等无法在现
4、场直接查看到，此时工程造价审计主要依据工程结算书、施工合同、隐蔽工程验收记录、影响工程造价的变更签证单等相关审计资料，送审资料的真实性、完整性和规范性将直接影响到审计结果。 但是，很多建设单位在项目建设过程中，往往会忽视项目现场管理，相关项目现场管理内控制度不够健全，或者即使有健全的制度也不能较好地贯彻落实下去。由于项目现场管理不规范，导致主要工程技术资料遗失，无法提供完备的审计资料，尤其是遗漏了某些减少工程量的变更或签证，不但给工程造价审计带来风险，无法真实地反映出工程的实际造价，还会给建设单位带来经济上的损失。 2.3 审计组织管理不当导致的审计风险一个工程项目的建设通常包3含多个技术专业
5、，例如土建专业、电气安装专业、暖通专业等，各专业相互协作，相互配合共同完成项目建设任务。在组织工程造价审计工作时，应充分考虑所审计项目涉及的专业情况，合理配备相应专业的审计人员。 但由于受审计人力资源的限制，有时会出现审计组专业配备不齐全的现象。这样的审计组在审计过程中，如果遇到所缺专业的难点、疑点问题，往往无法做出专业、准确的判断，或者为了加快审计进度，采取简化审计规范流程的方式，导致审计风险产生。 2.4 审计人员作业操作不当导致的审计风险审计人员作业操作不当主要表现有：审计方法选取不当，运用了不适宜或无效律遵循的审计手段；审计过程中妄用假设、推理，不符合施工现场的客观事实；专业知识和业务
6、技能不过扎实，导致审计证据缺乏充分性和适当性；未能严格按照国家相关法律、法规和审计准则的要求操作，致使审计结果不合法或不合规；缺乏良好的职业道德和敬业精神，不能客观公正地处理审计事项，人为导致审计结果与事实偏离。 2.5 利用外部技术资源参与审计导致的审计风险建设单位限于自身工程专业技术力量，常将工程造价审计工作交给聘请的专业技术人员或委托社会中介机构完成。此举可以缓解建设单位因专业技术力量不足的矛盾，但如果对所聘请的专业技术人员或委托的社会中介机构社会背景情况不熟识，也可能带来了一些导致审计风险的因素，比如其是否与被审计对象存在回避关系等。 3 工程造价审计风险的防范措施 43.1 严格遵守
7、相关的审计法规和审计准则，规范审计工作程序工程造价审计人员必须严格遵守相关的审计法规和建筑造价法规，以法约束审计行为，必须严格按照规范的审计工作程序，了解清楚被审计项目的基本情况，制定切实可行、详细周密的审计方案，重视审计证据的收集取证，出具内容完整、叙述清楚、审计证据充分性较强的工作底稿，做出客观公正的审计评价。只有整个工程造价审计过程合法、合规，才能从根本上降低审计风险。 3.2 不断完善审计主体内部运行管理机制，将风险管理意识贯穿于工程造价审计全过程工程造价审计风险是客观存在的，单纯的审计行为无法规避审计风险。此因，在实施审计工作的同时应不断完善审计主体内部运行管理机制，加强风险管理意识
8、，建立审计风险测试、风险评估以及风险处理体系，时刻防范和控制审计风险，及时发现审计风险，迅速高效化解审计风险。 3.3 建设高素质工程造价审计人员队伍工程造价审计人员素质的高低直接决定了审计工作的质量。首先，应优化审计队伍结构，选配多种专业人员进行培养，充实审计队伍；其次，应提高审计人员的政治素质，通过对政治理论的学习树立正确的人生观与价值观；再次，应建立审计人员后续教育制度，树立终身学习的思想，通过业务培训、业务选拔、业务考评等方式，不断更新专业知识，以适应新形势的发展。 3.4 采取全过程跟踪审计，加强项目建设过程管控当前常规的项目建设工程造价审计是一种事后审计，其对建设过程中由于项目管理
9、疏漏而导致的争议或差异事项，处理起来难度较大。全过程跟踪审计是指审5计机构及审计人员，依照相关审计法律、法规，对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督活动。全跟踪审计贯穿于项目建设的全过程，能及时发现并纠正建设环节中出现的设计变更、隐蔽工程、材料价格等方面的问题，摆脱了事后审计的被动局面，降低了审计风险。 3.5 谨慎利用社会审计人力与技术资源首先，应谨慎选择聘请的专业技术人员或委托的社会中介机构，在进行委托前，应对拟聘请对象的执业资质、技术力量、以往执业情况、诚信度进行调查了解；其次，明确责任，对委托社会中介组织审计的项目，通过审计业务约定书明确双方权力、责任和义务；再次，对委托社会中介机构审计的工程造价项目，实行专人全程跟班审计；最后，建立委托社会中介组织审计管理制度，从源头上降低委托审计的风险。 4 结束语 本文通过对工程造价审计中存在风险的分析与研究，阐述了相应的防范措施，为加强审计风险管理，有效发挥审计监督作用，提高审计工作质量，保障项目建设投资效益起到了积极的作用。
