1、1试论企业内部会计制度建设摘要：近年来，随着我国开放程度日趋成熟，国内外的投资者已经由盲目性投资过渡成理性投资。而不管金融投资还是实业投资，投资成功与否是看谁能正确评估企业价值，企业价值评估最容易忽视的因素就是企业内部会计制度建设。加强和完善企业内部控制制度建设，是当前我国会计理论方面和实际工作方面中最为关注的问题。国内外企业经营环境的变化、企业管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性舞弊等问题，都要求企业的内部控制制度完善和发展。 关键词：会计制度 存在问题对策建设 中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号： 一、企业内部会计制度建设的概念及内容 企业内部会计制度是企
2、业管理制度的重要组成部分,任何企业要管好用好资金,保护企业投资者,提高经济效益,都必须借助会计工作进行日常核算和监督。而企业进行日常核算和监督必须遵循适合企业具体情况的会计原则、方法和程序,这种在国家统一会计规范指导和约束下,由企业自行设计的、适合企业具体情况的会计规则、方法和程序通常称之为企业内部会计制度。它具有内容条例务实、程序方法明确、实际操作方便等特点。 企业内部会计制度主要包括：企业内部会计管理体系制度，会计人员岗位责任制度，帐务处理程序制度，内部牵制制度，稽核制度，成本2核算制度，财产清查制度等等。 二、企业内部会计制度建设存在的问题 企业内部控制制度是各企事业单位约束内部会计业务
3、以及整体会计流程的一种方法，而企业内部控制制度建设是对整体流程的不断修正和完善。缺乏完善的内部会计制度建设机制，或仅仅注重内部会计制度的形式建设而不注重实施管理，是导致一些企业公司管理混乱的原因。 （一）从执行者看,企业会计制度建设不健全 1、企业内部会计制度建设总体不健全 近些年来，随着国际交流的日趋频繁，我国也制定了一些法规对会计制度作出了规定，提出了要求，但从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段，这些规定和要求只是原则性的，尚缺乏具有可操作性的具体会计制度。企业在执行时也缺少执行保证。具体执行企业会计制度的部门岗位职责不清，缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，机制运行效果
4、不好。 2、企业内部会计制度建设在单个环节也有很多问题 由于目前企业在内部会计制度上的种种不完善，导致在单个财务工作环节也有很多漏洞，一些企业人为捏造会计数据、设置“小金库” 、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当的麻烦。使我国企业的诚信不断下降，也使我国的监督成本不断上升。所以企业也迫切从单个方面加强内部会计制度的建设。 （二）从监督者看,企业内部会计制度建设也面临很多问题 1、企业外部监督没有给企业内部会计制度造成足够的压力 3在现代企业制度下，对会计信息的内容要求越来越高和日益多样化，而近几年由于社会环境的影响致使会计信息普遍存在失真问题，使会计信息失去
5、了价值，严重干扰了国家宏观调控和市场经济秩序。对此我们必须加大会计改革的力度，特别是要加强会计外部环境的法制建设，为会计人员和会计工作创造一个良好的外部环境，才能加强对内部会计制度建设的压力。 2、企业内部财务人员素质不高导致会计监督成为提高企业内部会计制度建设的绊脚石 目前财会部门人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业，让根本不具备会计从业资格的人员混进财务队伍，素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用了，加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了
6、羁绊作用，给企业造成不可挽回的经济损失。 三、完善企业内部会计制度建设的对策 企业在进行内部会计制度建设时，要在国家宏观会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业自身的具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业进行会计核算和监督使用的方法和程序，以指导企业会计实践，保证会计工作规范运行。企业内部会计制度的建设应从如下方面进行： （一）不断加强企业财务人员的素质 1、提高对企业员工管理的重要性的认识 4员工对于任何一个公司来说，都是至关重要的。企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如果一个企业中
7、员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失；反之，如果一个企业中员工素质不高，总是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面提高员工的素质，成为企业领导者工作中的重中之重。强调以人为本，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。 2、企业积极配合提高员工素质 会计人员素质的高低对企业内部会计控制的影响非常关键。会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。要加强企业内部会计制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍，要培养会计人员
8、的敬业精神和职业态度，培养高层员工掌握新形势、新知识、新技术,并具有推陈出新、审时度势、纵观全局、独挡一面的综合能力。 3、提高员工的责权利意识，保证企业内部会计制度建设的质量 提高会计人员责任意识，是加强企业内部会计管理，提高经济效益的重要途径。首先，做好会计人员工作岗位的设置；其次，根据每个会计岗位人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗、一人多岗，要做到人尽其才、物尽其用；第三，定期对会计工作岗位进行轮换，使会计人员对本企业的会计工作都能熟练掌握，提高本企业的会计工作水平；5最后，要制定切实可行的会计工作考核办法，保证会计人员岗位责任制度的执行和监督。员工有了责权利的压力，就会更负责任
9、的保证企业内部会计制度的质量。 （二）从宏观上建立企业内部会计制度体系 企业内部会计管理体系主要是指企业的会计工作组织体系。企业内部会计制度建设成功与否要注意内部会计体系的建设上，主要包括：第一，企业管理者对工作的领导。企业领导人应当对本企业的会计工作全面负责；保障会计工作人员依法行使职权；第二，明确会计部门中的总会计师对会计工作的领导责任。总会计师组织领导本企业的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，支持会计人员依法行使职权。第三，明确会计基层人员的机构设置。各企业根据本企业的实际情况，对企业内部的会计机构设置、会计机构负责人和会计主管人员的职责做出明确的规定。第四，
10、明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担。明确责任、科学分工、加强协作，从而对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核。这样，才能从宏观上支持企业内部会计制度建设。 （三）不断完善企业内部牵制制度，使制度复核替代人工复核 在现阶段企业中，有些企业也重视企业内部会计制度，但是往往制定了一些繁琐的流程，增加了公司运营成本。确忽视了流程的内部牵制制度。内部牵制制度是内部会计控制制度的重要内容。其主要工作是：6机构分离、职务分离、钱财分
11、离、帐物分离等制度；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关领导和部门对限制性岗位定期进行检查的办法等。真正实现了制度复核替代人工复核，促进企业内部会计制度建设。 （四）加强各项工作的审批流程 各项工作之间的审批流程是提高企业内部会计制度建设的常用的手段之一。财务收支审批流程是确定财务收支审批范围、人员、权限、程序及其责任的制度。第一，确定财务收支审批人员和审批权限。每年初，对企业领导、总会计师、财务科长以及有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额予以下达，从而加强管理、明确责任，对超过限额的财务收支制定明确的报批手续。第二，确定财务收支审批手续，对经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及其应承
12、担的责任予以制度化。第三，明确对财务收支中违反规定的业务收支，由经办人、责任人、审批人等共同承担经济责任。在确定各项审批流程的时候要格外注意工作量的增加对成本费用的影响。 （五）对企业内部会计制度建设实行严格的外部审计 企业应对自身内部控制进行全面深入的自我评价，出具对外报告，然后由注册会计师再对企业内部控制进行专项审计，发表审计意见。在监控过程中，审计可以帮助企业进行全面的风险评估。面对内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，如何辨别、分折、防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。在审计中，注册会计师利用各种风险分折技术，找出企业业务中的主要风险点和高风险区域，提请企业通过增加、补充或规范各内7部控制环节来减轻可能面临的风险，使风险管理贯穿并渗透于企业内部控制的全过程。外部审计是企业内部会计制度的最有效一个环节，也是不可忽视的一个环节。 四、结论 构造有效运作的企业内部控制制度，确保会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益，保证资本市场的有效运行,并对正确评估企业价值有着非常重要的意义。
