1、合并财务报表大信会计师事务所2016年 10月主要内容 一、总则 二、合并范围 三、合并程序 四、特殊交易的会计处理 五、编制合并财务报表的建议23一、总则4合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等 ,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。合并财务报表的定义5合并财务报表至少应当包括下列组成部分：1、合并资产负债表；2、合并利润表；3、合并现金流量表；4、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5、附注。企业集团中期期末编制合并
2、财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。合并财务报表的范围6母公司应当编制合并财务报表的。p 如果母公司是投资性主体，则母公司只能把为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。p 投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。合并财务报表的编制主体7二、合并范围合并范围的判断标准除了母公司是投资性主体，且不为其投资活动提供服务的子公司外，其他投资应当以控制为基础纳入合并范围。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。9控制三要素之间的关系：控制的综合判断控制的综合判断投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方需重新评估控制能力。
