1、1货币资金舞弊的形式与对应的审计方法【摘要】货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强、最易发生舞弊行为的资产，一些舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系，且被审计单位对货币资金审计的防范程度较高，因而货币资金的审计风险相对较高，难度较大。因此，货币资金舞弊行为应作为审计实践中的重点。本文在对常见货币资金舞弊行为分析的基础上，提出相应的审计对策，以帮助企业加强资金管理，最大限度地防止企业货币资金舞弊，促进企业的规范发展。 【关键词】货币资金 审计 舞弊 一、货币资金舞弊的形式 （一）库存现金中常见的会计舞弊行为 第一，涂改会计凭证，会计人员利用原始凭证管理上的漏洞乘机修改原始凭证上
2、的金额，把现金收入改小或将支出放大，从而达到贪污的目的。 第二，错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额，如多记收入、少记支出，从而将多余的现金据为已有。这种现象的产生主要因为企业内部控制制度出了问题，如不相容职务没有分离。第三，虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。 2第四，挪用资金，挪用资金是指会计人员未经单位主管领导授权，将单位钱财私自挪作他用，主要是用于满足个人利益的某种用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。 第五，私设小金库，私分公款。是指非法侵占出售其他资
3、产的收入，如对边角余料、废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、 “回扣”和好处费等形式。 第六，撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有。或都盗用单位发票向客户虚开，隐藏现金，从而为自己贪污提供方便。 （二）银行存款管理中常见的会计舞弊行为 第一，公款私存，会计人员利用经管资金收支业务的便利，把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。 第二，多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，利用单位印鉴章在他行开设存
4、款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。 第三，转账套现。会计人员勾结外单位人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提现后交付外单位，达到套取现金的目的。 第四，私自背书转让。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银3行汇票、银行本标等私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。 第五、出借出借银行账户。会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。 第六，涂改银行对账单，会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银
5、行存款与银行存款日记账不符的事实。有的会计人员私盖印章，月初将提取大额现金，月末再存上，通过这种方法掩人耳目，使银行对账单上的余额和银行存款日记账余额相符。 （三）其他货币资金常见的舞弊行为 其他货币资金包括单位到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款，单位为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款，在途货币资金和信用证存款等。主要舞弊行为有：非法设立外埠存款账户；超范围使用银行汇票；套取现；收到在途货币资金不转账等现象。 二、货币资金舞弊审计方法 （一）对现金舞弊的审计 第一，核对现金账户及日记账是否相符，对异常及大额现金支付予以特别关注，并抽
6、查记账凭证及原始凭证，核其对真实性，如：在审查原始凭证时，对发票进行认真核对，发票的单价、数量、金额是否吻合，有无涂改现象。原始单据是否符合财务规范及单位财务管理是否有经手人？验收人授权人签字及审查授权，检查是否存在虚列支出，套取现金4情况。 第二，对库存现金予以盘点，核对其帐实是否相符。盘点库存现金是核实所列现金是否存在的一项重要方法，盘点库存现金时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加。盘点的范围一般包括单位各部门经管的现金，如果有条件的话各部门盘点应同时进，避免被审单位进行作弊。库存现金如存在帐实不一致，应查明原因。重点核实是否存在小金库，是否有贪污和挪用的情况。 第三，抽查收款凭证和
7、付款凭证。 第四，核实现金支付往来款的真实性、合法性，是否存在单位资产被长期占用的情况。 第五，审查现金收支的正确截止日期。审计人员可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，记录是否真实可信。 （二）对银行存款舞弊的审计 第一，首先审查银行开户情况，由被审单位提供银行开户情况，包括银行账户的性质、开户日期等。核实是否存在有未提供开户情况的银行账户。 第二，核对银行存款总账、日记账和银行对账单余额是否一致，并向开户银行进行函证，核实银行存款余额是否真实存在和由被审单位真实拥有。核对银行存款总账、日记账余额是否相等，再将银行日记账与银行对账单加以核对。对银行存款余额调
8、节表进行认真审核，核实其真实性。重点关注资金收付异常的银行存款业务，对有疑问的应追查至原5始凭证。对资金收付的授权及其支付原因进行审核，是否存在未经授权或越权而擅自收付的资金或与被审核单位经营业务不相吻合的资金收付情况。 第三，检查是否有出借银行账户情况，是否有将收入计入往来科目隐瞒收入或减少支出以达到调节利润或偷税漏税的目的。 第四，抽查收款凭证和付款凭证，核对收款凭证与存款账户的日期和金额是否相符；核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与发票（或收据）等相关凭证是否一致等。检查付款的授权批准手续是否符合规定；核对货
9、币资金、银行存款日记账的支出金额是否正确；核对付款凭证与银行对账单是否相符；核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致；？核对付款金额和发票是否相符等。 第五。发现企业短期借款、应付胀款账户长期挂账时应关注的问题在货币资金审计过程中，发现企业现金在满足其正常经营需要后还有较大余额却出现大额短期借款贷方余额长期挂账时，一定要查看借款合同，核查资金去向、用途等，必要时追加相应的审计程序，查清事情的来龙去脉。企业单位有时会将下属单位或者职工承包上缴利润放在应付款上，然后转人小金库。长期不予处理的应付款项，忽然进行清理，要注重收款单位是否与账面符合，清理的依据是否充分。审查应付账款是否有其他收人
10、、其他上缴利润列其他应付款。审查经济合同结合现金银行日记账进行核对，是否有房租水电费、对外加工收人、劳务收人未人账。另外，应注重投资形式，注重对基建工程审核防止一些单位假借基建之机，同施工6企业联手以工程款名义提取现金用于挥霍；为对方提供资金、场地技术等投资收益是否人账。 第六。审查银行存款收支的正确截止日期。对结账日前后一段时间内记录的银行存款收支进行核实，针对结账日前后进出的资金予以详细审查，是否有调节收入、支出及损益情况，核实会计截止日的经营业务是否按会计制度相关规定予以核算并记录，关注与银行存款收付相关的期末调整事项的真实性、正确性和完整性。 （三）对其他货币资金的审计 （1）识别其他
11、货币资金业务会计造假的一般查证方法。第一，查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。第二，要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。第三，从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。第四，对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后
12、是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。 （2）识别外埠存款会计造假的技巧。第一，审查人员应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。第二，审查“其他货币资金-外埠存款”明细账余额，查7明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金-外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。 （3）银行汇票存款的查证技巧。第一，审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来；第二，审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算；第三，在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其
13、他货币资金-银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为；第四，核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。另外，银行本票存款的查证技巧（与银行汇票存款的查证基本相同） 。 （4）在途货币资金业务的查证技巧。第一，审查“其他货币资金-在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查。第二，调阅凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上审查银行对账单，查明有关已收款未转账或收款的银行存款已转出的情况。第三，若付款单位确实已付款，在银行存款日记账和对账单未作任何反映，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错，银行收款有无错误，若上述无误，则应对在途货币资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法活动。
