1、1基于新企业所得税的税收筹划设想【摘 要】随着新企业所得税法的实施，在税率、税收优惠以及征管方式等多方面都发生了较大的变化。本文主要针对如何在新企业所得税法背景下进行企业税收筹划展开论述，希望可以达到有效规避企业涉税风险的目的。 【关键词】新企业所得税；税收筹划 新企业所得税法于 2008 年 1 月 1 日正式实施。该新企业所得税法得以实施之后，对企业所得税的筹划格局产生了很大影响，也发生了很大变化。当前，自新企业所得税法实施以来，越来越多的纳税人倾向于在费用扣除以及国际税收筹划上做文章。主要集中在以下几点： 一、利用税收优惠政策对新办企业进行税收筹划 新企业所得税法正式实施以后，对新办企业
2、享受税收优惠政策的筹划方案主要如下：财政部、国家税务总局对享受企业所得税定期减免税的新办企业的认定标准重新做了明确规定：必须要同时符合和具备下面两个条件，才可以享受新办企业所得税的相关优惠。条件 1：必须是新注册成立的企业；条件 2：权益性出资人实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过 25%。因此，对税收筹划的要求是：加大货币性资产的投入比例，降低非货币性资产的投入比例。下面，笔者引用一则案例加以具体说明：某2软件生产企业已经持续获利 5 年，其税收优惠期己满。此时该企业就需要考虑注销该企业，转而注册并成立一个新的软件生产企业。该软件生产企业
3、原先就有价值 198 万元的办公用房，企业的计算机设备价值 52 万元，专利权价值 99 万元，非专利技术价值 101 万元，非货币性资产一共约为 450 万元之多。假如使非货币性资金占企业注册资金的比例不超过25%，则需要再投入货币资金 1350 万元，从而使新成立的企业注册资金达到 1800 万元，这样就可以享受新办软件生产企业“两免三减半”的企业所得税优惠了。 二、利用成本费用筹划 由上述论述可知，新企业所得税法的相关规定对企业利用税收优惠从而进行税收筹划的空间变小了。但是可喜的是，新企业所得税法却对成本费用的扣除标准在一定程度上进行了放宽。但是，新企业所得税法做出了这样的规定：不再以是
4、否独立核算为标准确定是否应该独立纳税，而是以公司法人为基本纳税单位。在这样的背景之下，税收筹划思路可以这样设计：总公司应该考虑将子公司转变为分公司。因为分公司不具备法人资格，因此不是独立纳税单位。这样来说，就可以做到总公司汇总纳税，就可以使各分公司间的收入以及成本费用可以达到一个平衡。 三、重视国际税收筹划 自新企业所得税法实施以来，很多人都对国际税收筹划投以更多的关注，这也是企业所得税筹划的一个显著变化。在以前，外国投资者适用旧的外商投资企业和外国企业所得税法 ，从而得到了我国诸多3税收优惠以及政策照顾，致使这些外国投资者收益颇多。不过，新企业所得税法正式实施之后，却取消了对部分外国投资者的
5、优惠和照顾性政策，这就迫使很多外国投资企业以及外国企业不得不重新考虑自身的投资方式，从而积极去探索一些新的、科学可行的税收筹划方案。（1）避免成为常设机构。绝大多数实行地域管辖权的国家对非居民，以其是否在本国境内设有常设机构作为判定其所得是否来源于本国境内，进而决定是否行使课税权的标准。根据经合组织范本的定义，判定跨国纳税人有无常设机构并确定其纳税义务，可以采用有形联系因素，比如一座工厂、一个作业场所、一个办事处、一个矿矿井等等。即使找不到这些具有有形物质联系因素，也可以采用法律等因素加以综合判定。所以，这些特殊的税收规定，就为跨国纳税人通过建立常设机构来转移资金、货物或劳务，进行国际税收筹划
6、提供了渠道，因此，避免成为常设机构是跨国公司进行国际税收筹划的一个重要方法。 （2）利用国际税收协定进行税收筹划。新企业所得税法还做出这样的规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为 10%（被称为预提所得税税率，扣缴义务人代扣代缴） 。中国已经和世界上 80 多个国家签订了税收协定，在签订税收协定的国家中，税率都相对较低，通常都小于 10%。因此，有智慧的企业投资者往往会选择进行国际税收筹划。 总而言之，新企业所得税法的正式实施，不仅关闭了传统税收筹划的部分路径，另外也为企业所得税提供了一个全新的筹划空间。所4以，我们的企业应当仔细、认真的研读税法及实施细则，科学、适时的调整所得税筹划思路，做到在最大程度上企业规避税收风险，从而为企业最大程度上谋求经济利益。 参 考 文 献 1盖地.纳税筹划M.北京：高等教育出版社，2011 2李克桥.纳税筹划M.北京：中国时代经济出版社，2008 3张向历.关于提高我国企业税收筹划水平问题的研究J.企业导报.2010（7） 4彭新岸.税金计算与纳税筹划M.北京：清华大学出版社，2003 5邵慧芳.纳税实务M.北京：中国时代经济出版社，2008
