1、1上市公司会计信息披露问题研究摘要：上市公司会计信息披露是金融证券市场赖以建立和发展的基石，是证券法律制度的核心。但在现在的金融证券市场中，存在着很多的上市公司会计信息披露问题，这些问题严重影响了金融证券市场的公平公正性，本文就上市公司会计信息披露问题作些探讨。 关键词：上市公司 会计信息披露 治理结构 我国的证券市场经过了大约二十几年的发展，在此期间，国家颁布了一系列的法律法规来更好地规范上市公司在会计信息方面的披露，这些法律法规在一定程度上完善了会计信息披露。由于我国证券市场发展快，以及上市公司出现晚但增长迅猛的特点，使得我国法律法规的改革跟不上上市公司增速及变化速度，这就使得在上市公司会
2、计信息披露中存在很多法律法规的漏洞。从 1997 年琼民源案，到后来的银广夏、石化、中科健、小鸭等等被爆出会计信息存在很多的虚构和隐瞒，说明我国在披露中还存在很多不规范的地方。找出我国上市公会计信息披露的漏洞和问题，并且致力于提出合理的解决方案是现在我国证券市场面临的最大的问题。 一、我国上市公司会计信息披露存在的问题 1.上市公司会计信息披露不充分 按照有关规定，上市公司在披露会计信息时要遵循充分性原则，必须全面充分的披露上市公司的所有法定事项的会计信息。在我国，会计2信息进行披露一般都是在外力的驱动下完成的，在一定的程度上缺乏主动积极性。同时，信息一般是提供给现在和潜在的投资者使用的，他们
3、都很看中企业的经营状况和以后发展的前景，他们在乎的就是管理人员在披露中想突出表现的。所以，上市公司在进行会计信息披露时会放大正面效益而减少或者毫不涉及公司的负面影响，采用避重就轻的手段，夸大某些事实，从而误导投资者。目前，此现象主要表现在以下几个方面。 （1）对关联方企业之间的交易披露不充分 关联方交易成为我国上市公司生产经营活动的重要组成部分，其真正目的是充分利用企业集团的资源。但在实际操作过程中，关联方交易并非是在公平公正的市场条件下进行的，而是受上市公司大股东控制的。特别是在我国法律不完善的情况下，上市公司经常运用关联方交易来操纵会计信息来“美化”自己的财务报表。例如，上市公司将产品卖给
4、关联方来提高自己的收入，增加资产等等。 （2）或有事项披露不充分 有些上市公司选择性披露或有事项，他们倾向于披露有利的信息，而对将来有可能转化为预计负债或没达到转化成预计负债条件但是对上市公司经营产生重大影响的或有事项进行简单的轻描淡写，不对事件的实质进行披露。上市公司可能会因为一次触及法律的赔偿损失而破产，使投资者了解这些潜在的或有事项是应该的。但是，上市公司为了自身的利益，对或有事项不进行充分的披露，这就会使投资者受到本可以避免的损失。 3（3）选择性披露预测性财务信息的现象严重 预测性财务信息是指上市公司的管理层根据他们对公司的了解，估计公司在未来一段期间财务状况、现金流量、经营成果等。
5、管理层是上市公司真正的经营者，他们应该是最了解上市公司的，他们对上市公司未来的预测是投资者对上市公司前景估计的重要依据。上市公司一般都会对公司做出超出正常能力的估计，选择报喜不报忧，把上市公司的前景说的不符合实际，最终预测的结果往往和上市公司本身发生的结果大相径庭。 2.上市公司会计信息披露不及时 有关法律法规对上市公会计信息披露的事件做出了明确的规定，近年来，上市公司一般都能按期披露自己的年度报表、半年度报表和季度报表，但是对于一些需要临时披露的信息上市公司却不能及时很好的进行披露，而这些信息可能比年度报表对使用者来说更有用。 证券法规定的临时需要披露信息有很多种，总体概括就是对证券交易及其
6、衍生品价格有重大影响的事项。上市公司会计信息披露中对临时信息披露总体披露的不及时，这就很容易滋生内部交易和操纵市场的行为，严重影响证券市场的公平性。但是管理层往往担心披露这些临时信息可能会对金融产品及其衍生品的价格产生重大的波动，所以推迟披露，这样的行为不仅会滋养了内幕交易和操纵市场的行为，同时也会使会计信息的使用价值降低。 3.上市公司会计信息披露失真 上市公司披露的会计信息是上市公司的“脸面” ，把自己的脸面做的4越好，自己的脸上才会更有面子。像现在很多人热衷于整容一样，上市公司也想通过一个个“整容手术”来使自己披露的会计信息更好看，使其失去本来面目。 根据委托代理理论，上市公司的财务报表
7、等会计信息是评价上市公司经营者对上市公司贡献大小的重要依据，是他们奖金报酬的评价标准，在这一方面也使得上市公司管理者为了自身的利益而披露不真实的会计信息，以此来谋求高新。还有一方面，一般上市公司的大股东在年末都会给经营者制定一定的业绩标准，达不到标准的管理者会被解雇，这种无形的压力也是使他们想法设法美化报表的原因。上市公司披露的会计信息失真主要表现为以下几个方面：滥用会计政策和会计估计；盈利预测失真；利用不正当的手段虚增收入和利润；中介机构失真等。 二、完善上市公司会计信息披露的对策 第一、完善上市公司内部治理结构。一方面必须合理、有效地设置会计机构。另一方面上市公司必须加强内部审计制度建设，
8、设置内部审计机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。 第二、提高会计信息失信的成本，加大处罚力度。除了加大罚款金额以外，还要对违法会计信息披露制度的上市公司的高层管理人员给予一定的处罚，让他们为自己的所作所为得到惩罚。除此之外，还要完善会计信息披露法律赔偿体系。 第三、提高会计人员整体从业能力。加强对会计从业人员的入门培训和后续培训，同时加强会计人员的职业道德建设，使其严格按照会计准则的规定办事，这样才能确保会计信息客观真实。 5第四、加强外部监督机制。一方面要加强以证监会为首的政府监督，另一方面，要加大以中介机构为首的独立的第三方的监督，最后，要加大以新闻媒介和社会舆论等的社会监督。 第五、制定更加完善的会计体系。要切实解决会计政策滞后于会计实务的问题，以及会计政策与会计实务相脱离的问题。 参考文献： 1徐林华，我国上市公司会计信息披露的问题及对策，科技创业月刊，2011， （13） 2崔洁、梁姝娟，上市公司会计信息失真成因及对策，中国乡镇企业计，2008， （10） 3刘莉，上市公司会计信息披露现状分析，合作经济与科技，2009， （23）
