1、1企业应收账款的管理【摘 要】应收账款是企业的一项重要流动资产，随着市场经济的进一步发展，企业应收账款数额普遍增多，加强对应收账款的管理成为企业经营活动中日益重要的内容。企业应收账款的形式既有外部环境问题也有内部管理问题。笔者拟就这一问题进行探讨。 【关键词】应收账款；资信程度；账龄分析；信用期间 一、企业应收账款管理中存在的问题 （1）应收账款管理缺乏事前控制，缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理。 （2）应收账款无专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。 （3）财务人员业务素质低下，没有
2、职业操守，造成应收账款账户不真实。将应收账款与应收票据其他应收账款等账户相混淆，造成核算不实，不准确，提供虚假的会计信息。 二、应收账款形成的原因 （1）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。处于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。 （2）企业应收账款的风险防范工作不到位。很多企业在加强全程管理的同时，没有充分、有效地利用好2应收账款，当债权发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺的问题。 （3）没有对客户资信程度进行调查
3、与分析，目前不少企业在赊销货物前对客户的资信程度不进行调查与分析，也不作风险评估。采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。 三、案例分析 四川长虹是 1988 年 6 月由国营长虹机器厂独家发起并控股成立的股份制试点企业；同年 7 月经中国人民银行绵阳市分行批准向社会公开发行普通股 3600 万元。1994 年 3 月 11 日，四川长虹在上海 A 股上市，每股发行价 1 元，但上市首日开盘价达到 16.80 元，收盘为 19.69 元。在1997 年 5 月一度达到
4、66.18 元的历史最高位。长虹经过多次谈判，都没吸引到战略投资者。国外大公司慕名而来后悄然离去，原因很多，但长虹的财务风险肯定是国外公司抽身而去的一个重要原因。当 APEX 的巨额应收账款攀升到一个惊人的额度，只见彩电出不见美元回之时，人们就无法理解长虹的这一个“超常规”的招数了。国际市场比国内市场相对规范得多，例如在货款支付方面要先支付一定的预付款，货到签收支付全部货款；对于应收账款也有风险额度的限制。创维彩电在出口方面曾有规定，一个客户欠下超过 100 万元的应收账款，即不再发货，3 个月内收不回货款就要采取法律手段等措施。长虹当时完全可以不与不符合国际规范的 APEX 合作，或及时终止
5、风险，让损失减少到最低程度。但长虹3却没有遵守这些游戏规则以保护自已，反而陷入了一场巨额应收账款的“豪赌”之中。 从表 1 中可看出，来自 Apex 的长期拖欠款使四川长虹的应收账款年年创出新高。然而，Apex 公司虽然表面辉煌，实际经营上却存在着严重的问题。其主要通过小额交易建立信誉，然后用赊账的方式与供应商交易，拖欠了国内多家 DVD 制造商数千万美元的货款。2005 年 4 月，四川长虹披露的年报报出上市以来的首次亏损，2004 年全年实现主营业务收入 115.38 亿元，同比下降 18.36%。全年亏损 36.81 亿，每股收益-1.701元。截至 2004 年底，公司对 Apex 公
6、司所欠货款按个别认定法计提坏账准备的金额约 25.97 亿元，该项会计估计变更对 2004 年利润总额的影响数约 22.36 亿元。同时，截至年报披露日，公司逾期未收回的理财本金和收益累计为 1.83 亿元。 四、加强应收账款管理的措施 （1）树立坏账风险意识，建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。根据企业会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。早在 2003 年，Apex 拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金”原则从未公告面临的巨大风险，还在各种场合
7、表示与 APex 的合作并不存在问题。下面是一份典型的应收账款控制表： （2）制订合理的信用政策：要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限。第一，确定正确的信用标准：一般4采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及其坏账成本，以利润最大化或信用成本最低作为中选目标。第二，采用正确的信用条件：信用条件主要包括信用期限和现金折扣。第三，建立恰当的信用额度，专门的信用管理机构对赊销进行管理。 （3）制定最佳收账政策。在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应
8、采取的收账策略。企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。 （4）积极运用法律手段加大追索债务的力度。财务部门定期对逾期的货款列出详细清单，由业务部门逐笔提出处理意见，交领导分析研究，以便采取措施。凡债务人没有明确的还款计划或有效承诺的逾期货款，公司应立足于诉诸法律进行追讨；对那些由于追缴不力，错过法律有效诉讼期造成损失的，要视情节和后果追究有关人员的责任。不管企业采用怎么样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性
9、预先进行估计，认真执行弥补坏账损失的准备制度，以提高企业防范风险的能力，促进企业健康发展。 总之，树立坏账风险意识、建立完善的应收账款内部控制制度以及加强应收账款的日常管理，均是企业在实施对应收账款全过程管理与控制中的有效手段和重要环节。企业只有实现了对应收账款的有效管理和良好监控，才能盘活企业的资金存量和提高资金的使用效率，进而增强5企业的财务弹性，最终在市场上立于不败之地。 参 考 文 献 1丁兴良，伯建新.捂住你的钱袋：企业应收账款管理实用策略M.企业管理出版社，2010（4） 2美塞莱克.应收账款最佳实务M.经济科学出版社，2006（11） 3徐明天.长虹隐痛：巨额应收账款覆盖下的企业难题M.当代中国出版社，2005（7）
