1、1会计估计可控性分析【摘 要】会计估计在实施过程中存在滥用的现象，会影响到会计信息的质量。本文分析了会计估计可控性弱化的几种表现，认为影响会计估计可控性的因素包括内因和外因两方面，提出通过加强行业监管力度、完善企业内控制度及提高相关人员业务素质等措施，以提高企业会计估计得可控性。 【关键词】会计估计；会计估计变更；可控性 由于企业许多经营活动在确认和计量时存在不确定性和延续性，企业为了更好的反映财务状况、经营成果等情况，利用会计政策和会计估计进行核算不可避免。相比于会计政策的难以操纵，会计估计在核算确认时存在很大的选择性和弹性空间。 一、会计估计 （1）会计估计的内涵。会计估计，是对不确定的交
2、易或事项进行的量化判断，主要以最近可利用的信息为基础。在估计量化的过程中，由于商业活动的不确定性、管理层的主观选择等因素，滥用会计估计的现象非常普遍，对会计估计进行可控势在必行。 （2）会计估计的特点。第一，会计估计的难以计量性。由于会计估计是对不确定的交易或事项进行的量化判断，不同的会计人员对同一交易或事项进行量化判断时，由于个人专业素养的不同、经验的差别以及外部因素的影响差异，往往会采用不同的计量方法；同时，同一会计人员对同一交易或事项在不同的2会计时点进行估计时，受经营环境、资产重新确认等因素的影响，也会用不同的计量方法进行计量。因此，会计估计具有难以计量性的特点。第二，会计估计的不可避
3、免性。在企业的经营活动中，总有一些经济业务存在不确定性。例如，固定资产的折旧年限，其每年的使用程度、设备损耗程度不能达到精确估计，而会计核算要求准确性，这就需要企业应该根据现有的信息做出合理估计。第三，会计估计的可变性。会计估计变更是企业对经营环境的判断，而新的商业信息、企业环境不断代替原有的战略资源，企业必须经常进行会计估计，必然会发生会计估计变更，以合理反映企业的财务状况，助于企业发展。 二、会计估计可控性弱化的表现 （1）频繁进行会计估计变更。为了粉饰企业业绩，企业经常会改变估计的确认和计量，即频繁进行会计估计变更。如某企业对固定资产使用年限进行估计时，采用直线法计算折旧，第一年确认为
4、10 年，为了减少折旧，第二年将使用年限确认为 8 年，致使资产的折旧下降，从而使资产的账面价值发生变化，难以对原来的固定资产进行准确计量。这样估计不断发生变化，难以真实反映固定资产的使用情况，使会计估计的可控性弱化。 （2）对预计负债的不合理估计及故意冲回。对预计负债进行计量主要是确定最佳估计数，在一些情况下，最佳估计数往往是难以确定的。例如某核电企业预计，在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低，企业确认的预计负债应反映有关专家对技术发展及清理费用减少作出的合理预测，但是，技术发展的预测难以把握，因此易造成不合理的估计，弱化了对会计估计的可控性。 （3）公允价值3的难以确认
5、。采用公允价值进行计量的经济业务，公开的交易价格有时难以取得，其他参考也不易得到，这种情形下，估计的公允价值存有一定的偏差，使得估计的可控性弱化。如股份支付公允价值的计量，未上市公司的股票不存在公开交易价格，以评估价作为计量标准时，因其是基于未来现金流估计，而未来现金流有很大的不确定性，因此对股份支付公允价值的估计显然缺乏可控性。 三、影响会计估计可控性的因素 1.内因分析。 （1）选择难以计量的估计方法。同一事项可能存在不同的会计估计，不同会计估计会带来不同的计量方法，如果选择难于计量的估计方法，很容易导致会计估计可控性弱化。例如，从原则上讲，计算应收账款的可回收金额时，个别认定法是最理想的
6、方法，可是在计量上这是难以完成的，对此，会采取的要么不计提坏账准备要么多计提坏账准备的措施，都会影响会计估计可控性。 （2）企业会计人员的专业判断差异。截至 2013 年，中国的会计从业人员已远远超过 1000 万，并且数量每年都在大幅增加，基于每个会计从业人员不同的从业经验和教育水平，以及进行会计估计时存有的很大选择性和主观性，不同会计人员对同一不确定的事项或交易进行估计时很可能导致不同的估计结果，特别是由会计人员岗位交接而产生的重新确认，更容易造成会计估计可控性弱化。 （3）企业内部控制的检查手段不完善。与西方较为完善的企业内部控制制度相比，我国企业的内部控制制度起步较晚，发展较慢，检查手
7、段也不够完善，难以从源头上对不确定的交易或事项的估计进行严密检查，不合理的会计估计经常成为审计检查的“漏网之鱼” ，不能真4正做到防范企业的不合理行为，会计估计难于臻于完美，这些缺陷为企业滥用会计估计提供了“沃土” ，使会计估计的可控性下降显得十分明显。（4）企业价值最大化的驱使。在市场经济下，受企业价值最大化的驱使，大多数企业滥用会计估计，惯用不合理的会计估计变更粉饰财务报表。粉饰后的财务报表，一方面，原有投资者可能因此追加对该企业的投资，另一方面，潜在投资者可能对该企业产生兴趣，开始投资。但是粉饰的财务报表已经偏离了会计的真实性。因而企业价值最大化的驱使也是影响会计估计可控性的一个因素。
8、2.外因分析。 （1）证监会的退市压力。由于证监会要求首发上市的企业和增发股票的企业最近 3 个会计年度必须满足持续赢利的要求，为了避免退市，亏损的上市公司就会滥用会计估计，少计提或者不计提减值准备，通过弱化会计估计的可控性，编制利于自身的财务报表，实现企业业绩扭亏为盈。 （2）财务报表使用者希望报表反映良好的会计信息。财务报表使用者主要包括投资者、管理者、上级管理部门、税务部门、银行等其他相关单位，他们希望看到体现企业良好财务状况和经营成果的财务报表，为了“迎合”财务报表使用者的期望，企业通常通过弱化会计估计的可控，对会计估计进行频繁变更，使利润表、资产负债表看起来对称和谐。这也是影响会计估
9、计可控性的一个因素。 （3）注册会计师的审计存有漏洞。注册会计师通过审计企业的各项事项和交易，出具审计报告。作为检测会计估计可控的最后一项工作，注册会计师审计的作用毋庸置疑，但是，注册会计师的主观判断力和有限的经验，经常使不合理的估计难以审计出来，许多非标准审计报告的会计估计难以全面5控制。 四、提高会计估计可控性的建议 可以看出会计估计本身的特点和影响会计估计可控的因素，致使会计估计的工作难以全面可控，我们必须采取相应的措施全面加强对会计估计的可控性。 （1）加强行业监管力度。证监会对上市公司的监管范围和监管力度应该扩大、加强，规范行业行为，塑造有序的会计行业。建议定期对上市公司进行监控，多
10、角度了解上市公司的业绩情况，制定更合理的指标确保企业提供的数据真实有效。 （2）完善计提减值准备的制度和内部控制制度。合理的制度是企业从事生产经营活动的保证。针对会计估计的难以计量性，建议重点建立计提减值准备的制度，规范减值准备的计提，以减少因操纵减值准备带来的滥用会计估计，达到会计估计的可控性。有效的内控制度不仅将滥用会计估计扼杀在萌芽中，而且利于企业的长远发展。因此，可以通过严格内控制度，制定严密的内控流程，规范对会计估计的使用，增强对会计估计可控性。 （3）培养独立、诚信的注册会计师。独立、诚信的注册会计师对加强会计估计可控性具有重要意义。注册会计师如若遵循审计的谨慎性等原则，不受主观因素及企业压力的影响，完成财务报表的审计，更多的滥用会计估计现象会消失于报表中，将利于规范会计估计的使用。综上所述，会计估计本身固有的特点决定了在进行会计估计时存在很大的弹性空间，只有合理进行会计估计，采取行之有效的防范措施，达到会计估计可控，才能有利于企业的长远发展。 参 考 文 献 61黄丽，黄天齐，付可.会计估计变更与我国上市公司利润操纵研究J.现代经济信息.2011（4） 2张勇.对我国企业会计估计变更的思考J.经济视角（下）.2012（5） 3吴佳.新准则下滥用会计估计问题探析J.经济视角（下）.2011（12）
