1、主讲：胡晓明单位：南京财经大学第三篇 税务篇第五章 最新税收政策解读第一节 最新流转税政策解读* 1n 解读文件：解读文件： 关于将电信业纳入营业税改征增值关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知税试点的通知 （财税（财税 2014 43号）号） n （一）（一） 自自 2014年年 6月月 1日起，将电信业服务纳入营日起，将电信业服务纳入营改增范围，应当按本通知和改增范围，应当按本通知和 关于将铁路运输和关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财（财税税 2013 106号）的规定缴纳增值税，不再缴号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳
2、营业税。 （注：自（注：自 2014年年 1月月 1日起，铁路运输日起，铁路运输和邮政业纳入营改增试点和邮政业纳入营改增试点 ）。）。n （二）电信业应税服务范围，（二）电信业应税服务范围， 包括包括 基础电信服务基础电信服务和和 增值电信服务增值电信服务 。 一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 2n 政策解析与实务操作：政策解析与实务操作：n 1.因提供基础电信服务和增值电信服务适用不同因提供基础电信服务和增值电信服务适用不同税率，提供或接受电信业服务的纳税人都税率，提供或接受电信业服务的纳税人都 需要划需要划分基础电信服务和增值电信服务的范围分基础电信服务和增值电信服务的范围 。
3、提供方。提供方因销项税额或接受方因进项税额均直接影响自身因销项税额或接受方因进项税额均直接影响自身税负水平以及产生税务风险。税负水平以及产生税务风险。n 2.提供电信业服务的纳税人可以提供电信业服务的纳税人可以 采用列举法或者采用列举法或者排除法确定排除法确定 提供的应税服务属于基础电信服务还提供的应税服务属于基础电信服务还是增值电信服务范围，可关注以下问题：是增值电信服务范围，可关注以下问题：n （ 1）基础电信服务范围）基础电信服务范围 关键词关键词 “提供语音通话服提供语音通话服一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 3n 务务 ”和和 “出租或者出售带宽、波长等网络元素出租或者出
4、售带宽、波长等网络元素 ” 。提供语音通话服务和互联网语音服务等其他语音提供语音通话服务和互联网语音服务等其他语音通话服务都属于基础电信服务；通话服务都属于基础电信服务； 关注关注 “出租或者出出租或者出售售 ”的对象，的对象， 如如 “出租或者出售出租或者出售 ”对象属于无实体的对象属于无实体的“无形无形 ”网络元素，应属于基础电信服务；网络元素，应属于基础电信服务； 如如 “出出租或者出售租或者出售 ”对象属于实体设备对象属于实体设备 “网络元素网络元素 ”，应属，应属于有形动产租赁服务或者出售货物。于有形动产租赁服务或者出售货物。n （ 2）增值电信服务范围较基础电信服务范围更宽）增值电
5、信服务范围较基础电信服务范围更宽， 在实务中采用排除法，除了基础电信服务其他在实务中采用排除法，除了基础电信服务其他都为增值电信服务都为增值电信服务 。从企业价值最大化和降低。从企业价值最大化和降低一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 4n 税负的角度，对于提供一些范围比较模棱两可的税负的角度，对于提供一些范围比较模棱两可的电信业服务，企业应尽可能把一些业务都放到增电信业服务，企业应尽可能把一些业务都放到增值电信服务范围。值电信服务范围。n （三）提供基础电信服务，（三）提供基础电信服务， 税率为税率为 11%；提供增；提供增值电信服务，值电信服务， 税率为税率为 6%；提供有形动产租
6、赁（如；提供有形动产租赁（如电信设备的租赁）服务，电信设备的租赁）服务， 税率为税率为 17%。 n 政策解析与实务操作：政策解析与实务操作：n 1.提供既有基础电信服务又有增值电信服务的套提供既有基础电信服务又有增值电信服务的套餐，应餐，应 分别核算分别核算 销售额，未分别核算的，从高适销售额，未分别核算的，从高适用税率。用税率。一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 5n 如：某资费套餐如：某资费套餐 =话音套餐话音套餐 +流量套餐流量套餐 +数据业务数据业务套餐套餐上述上述 资费套餐资费套餐 ，话音套餐属于提供基础电信，话音套餐属于提供基础电信服务（服务（ 11%），）， “流量套
7、餐流量套餐 +数据业务套餐数据业务套餐 ”属于增属于增值电信服务（值电信服务（ 6%），就应分别核算销售额，未分），就应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用税率。别核算的，从高适用税率。 关键问题是如何拆分关键问题是如何拆分其销售额其销售额 。n 营改增前，提供电信服务的企业应该有套餐拆分营改增前，提供电信服务的企业应该有套餐拆分规则规则 ，从营改增结构性减税的目标及结算征纳双，从营改增结构性减税的目标及结算征纳双方的成本来说，方的成本来说， 应该沿用现有套餐拆分规则应该沿用现有套餐拆分规则 ，但，但一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 6n 是考虑营改增后，主管税务机关变更及税种的
8、变是考虑营改增后，主管税务机关变更及税种的变化，企业应该和主管税务机关做好解释沟通工作化，企业应该和主管税务机关做好解释沟通工作。n 2.其他类似月租费等杂费没有对应到基础电信服其他类似月租费等杂费没有对应到基础电信服务和增值电信服务的收入也应该分别核算。如月务和增值电信服务的收入也应该分别核算。如月保底、月租费、沉淀资金、滞纳金和违约金等，保底、月租费、沉淀资金、滞纳金和违约金等，根据财税根据财税 2013 106号规定（号规定（ 销售额是指纳税销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 ），），应是价外费用，属于销售额，但是没有对应具体应是价
9、外费用，属于销售额，但是没有对应具体的服务项目，可分两种情况处理：的服务项目，可分两种情况处理：类似类似 月保底、月租费、滞纳金和违约金月保底、月租费、滞纳金和违约金 等费等费一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 7n 用，是在提供电信服务同时收取，可以按上述资用，是在提供电信服务同时收取，可以按上述资费套餐销售额拆分方法计算。费套餐销售额拆分方法计算。类似类似 停机保号等费用停机保号等费用 ，收取该类费用没有提，收取该类费用没有提供供 “电信服务电信服务 ”，无法按资费套餐销售额拆分方法，无法按资费套餐销售额拆分方法计算，考虑收取费用的实质，从应税服务范围上计算，考虑收取费用的实质，
10、从应税服务范围上看，不属于基础电信服务，属于提供增值电信服看，不属于基础电信服务，属于提供增值电信服务，应按增值电信服务的收入计算销项税额。务，应按增值电信服务的收入计算销项税额。n （四）纳税人提供电信业服务时，（四）纳税人提供电信业服务时， 附带赠送用户附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务识别卡、电信终端等货物或者电信业服务 的，应的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 8n 按各自适用的税率计算缴纳增值税。按各自适用的税率计算缴纳增值税。n 政策解析与实务操作：政策解析与实务操作：
11、n 1.应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率用税率 。 分别核算销售额的确定有两种可能：分别核算销售额的确定有两种可能： n （ 1）根据税法原则规定，可按各自）根据税法原则规定，可按各自 公允价值标准公允价值标准分配分配 电信业服务和货物的销售，即：电信业服务和货物的销售，即： “附带赠送附带赠送用户识别卡、电信终端等货物用户识别卡、电信终端等货物 ”的销售额的销售额 =总销售总销售额额 （货物公允价值（货物公允价值 电信业服务公允价值）电信业服务公允价值） 。n （ 2）按）按 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 视同销售视同销售
12、确定销售额的方法，确定销售额的方法， “附带赠送用户识别卡、电信附带赠送用户识别卡、电信一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 9n 终端等货物终端等货物 ”的销售额可以按的销售额可以按 “按其他纳税人最近按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定时期同类货物的平均销售价格确定 ”，即成，即成 本价确本价确定。定。 n 对比两种方法，对比两种方法， 考虑到货物公允价值等于其成本考虑到货物公允价值等于其成本价，一般情况下总销售额低于总公允价值，从企价，一般情况下总销售额低于总公允价值，从企业的税负角度来说，第一种方法更合适，但是从业的税负角度来说，第一种方法更合适，但是从企业的实务操作角度来说，第二种方法更简单。企业的实务操作角度来说，第二种方法更简单。 n 2.如何开具发票？如何开具发票？ 应按确认的各自销售额收入开应按确认的各自销售额收入开票，即票，即 入网当期入网当期 按按 “附带赠送用户识别卡、电信终附带赠送用户识别卡、电信终端等货物端等货物 ”的销售额，开具税率的销售额，开具税率 17%的增值税发票的增值税发票一、营改增政策解读一、营改增政策解读Date 10
