1、1固定资产折旧方法体系的改革与创新【摘要】 通货膨胀和资金的时间价值是客观存在的现实，然而现有的固定资产折旧方法均未考虑通货膨胀和资金的时间价值问题。因此，基于通货膨胀和资金的时间价值革新现有的折旧方法体系，是一种现实需要。本文从通货膨胀和资金的时间价值两个视角研究探讨了固定资产折旧方法体系的改革与创新。 【关键词】 固定资产 折旧方法 改革与创新 固定资产是企业进行生产活动的主要劳动资料，其价值是在投资时一次性支付，然后随着使用时间逐渐转移到产品中去。为了体现这种价值的逐步消耗和转移，会计上需要进行分期计提折旧，使资产分期转化为成本和费用，并以当期的收入加以补偿。固定资产的折旧方法直接影响固
2、定资产的折旧额，影响企业当期利润、期末资产和所有者权益情况，进而影响着企业固定资产更新、维持和扩大生产经营规模所必须的资金积累，影响着社会资源的配置。因此，研究探讨科学合理的固定资产折旧方法，具有重要现实意义。 一、现行固定资产常用的折旧方法 1、平均年限法 平均年限法是一种直线折旧法，是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。其计算公式为： 年折旧额=（原值-净残值）/预计使用年限 2采用年限平均法的前提假设是固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所造成的陈旧和损坏，固定资产服务能力在各个会计期间等量地降低，而不管资产的服务程度如何。年限
3、平均法主要适用房屋建筑等资产价值损耗与时间推移紧密相关的固定资产。 2、工作量法 工作量法也是一种直线折旧法，在使用中要求企业按固定资产的工作量平均分摊折旧额。其计算公式为： 单位工作量应计提的折旧额=（原值-净残值）/估计工作总量 年折旧额=单位工作量应计提的折旧额年实际工作量 从上式可知，各会计期间折旧额计提的多少取决于当期的实际工作量，若企业各期工作量差异较大，会导致各期计提的折旧额波动。当期工作量越高，往往也意味着固定资产的使用程度更高，其价值损耗程度越大。因此，这种方法计提的折旧额能更真实地反映固定资产的价值损耗情况。工作量法主要适用机器设备、运输工具等资产价值损耗与工作量紧密相关的
4、固定资产。 3、双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种加速折旧法，要求在固定资产使用期间，从第 1 期至第 n-2 期（n 为固定资产的使用寿命） ，各期折旧率为直线法折旧率的双倍，即 2/n；最后两期的折旧采用直线法计提，折旧率为 1/2。其计算公式为： 1 至 n-2 期：年折旧额=年初账面价值2/n 3n-2 至 n 期：年折旧额=（原值-前 n-2 期已提折旧额-净残值）/2 从上式可知，因折余价值逐年递减，折旧率相同，故折旧额逐年递减，固定资产的价值按逐渐递减的速度进行转移。 4、年数总和法 年数总和法也是一种加速折旧法，其年折旧率是依据当期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例
5、确定。其计算公式为： 年折旧额=（原值-净残值）年折旧率 年折旧率=尚可使用年限/各年尚可使用年限之和 从上式可知，因各期的计提基数相同，折旧率逐年递减，故折旧额也逐年递减。与双倍余额递减法一样，固定资产的大部分价值集中在整个使用寿命的前期计入成本费用中。 5、不同折旧方法比较分析 综上所述，现行折旧方法可以归纳为直线法（年限平均法、工作量法等）和加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法等） 。直线法的特点是在估计使用年限内每年或每单位对固定资产提取的折旧额是相等的；加速折旧法是指在固定资产投入使用的最初几年提取较多的折旧，而后期逐渐减少折旧额，使固定资产在有效使用期内快速得到补偿的一种方法。
6、二、现行固定资产折旧方法的缺点 1、双倍余额递减法计算麻烦且缺乏科学依据 双倍余额递减法要求以年初的账面净值乘以双倍直线折旧率计算当年的折旧额。折旧额随着账面净值的降低而不断降低，而且前期降低速4度很快，后期降低速度日趋缓慢。如固定资产原值为 S，使用寿命为 5 年，净残值为 F，则第一年的折旧率为 2/5S，第二年的折旧额为 6/25S，第三年为 18/125S。可见，前期的计提的折旧很多，然后逐年快速降低。其中，第一年要将约一半的原值计入成本、费用，显然会对企业产生很大的影响。若按年数总和法加速折旧，第一、二、三年的折旧额分别为：（原值-净残值）5/15， （原值-净残值）4/15， （原
7、值-净残值）3/15。可见，年数总和法相比双倍余额递减法，年折旧额的降低速度较均匀。笔者认为，双倍余额递减法，前期计提的折旧太多，用双倍直线折旧率计算折旧额缺乏科学依据，并且每年都要查找调节账面净值，很繁琐。 2、未考虑通货膨胀的影响 企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金，以维持企业原有的生产能力，即计提折旧从某个角度来讲就是提取固定资产更新的准备金。目前，我国的固定资产折旧是按照取得的固定资产的原始成本作为计提依据，即固定资产的账面价值，忽视了社会经济通货膨胀，这意味着提取的折旧即固定资产更新准备金不足以满足未来更新固定资产的需要，从而束缚了企业自身生产力的发展。国家实行宏观调控下
8、的市场经济，币值是随着国家经济发展的变化而变化的。币值的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种情况下，固定资产仍然按照原来的价值作为折旧极限的方法显然不符合现实。如 2006 年购置一台新的专用设备为 9 万元，2009 年购置同样的一台要 12.1 万元，而现在该设备的市场价格在 16.5 万元左右。如果该设备的使用年限较长，固定资产以传统方式折旧完毕后，其折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就5更谈不上购买先进的设备。 3、未考虑货币时间价值 计提固定资产折旧时以历史成本为计量依据，也就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点将
9、现行发生的投资成本分摊到以后各期。计算直接将原值减去净残值后按工作量分摊或按时间分摊。显然，这从根本上忽视了资金的时间价值，使得固定资产折旧分摊少计，利润虚增。 三、固定资产折旧方法的改革与创新 1 取消双倍余额递减法 双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。笔者认为，双倍余额递减法前期计提的折旧太多，用双倍直线折旧率计算折旧额缺乏科学依据，并且每年都要查找调节账面净值，很繁琐。因此，若需要加速折旧，年数总和法比双倍余额递减法更科学、简便。故建议将双倍余额递减法取消。 2、基于时间价值和通货膨胀改进固定资产折旧方法 根据上文可知，现行固定资产折旧方法均未考虑资金的时间价值和通货膨胀问题，而资
10、金的时间价值和通货膨胀是客观存在的。如果固定资产的使用年限不长，则时间价值和通货膨胀对企业影响不会很大，但若固定资产使用的时间很长，将会造成很大的误差。现行企业会计准则已经在某些地方引入了时间价值的概念，如分期收款销售、融资租入固定资产的核算等等。故建议固定资产的折旧也引入时间价值概念并考虑通货膨胀问题。基于时间价值和通货膨胀对剩余三种折旧方法加以改进，具体如下。 6（1）年限平均法的改进。年限平均法的改进思路为：以通货膨胀附加率与平均利率之和作为贴现率，令各年折旧额的现值之和等于原值减去净残值现值后的余额，即： A（P/A，i，n）=S-F（P/F，i，n） 又即：A= 上式中：A-年折旧额
11、 S-固定资产原值 F-固定资产净残值 i-通货膨胀附加率与平均利率之和 n-固定资产的使用寿命 例 1：甲企业购置设备一台，原值为 12 万元，残值 2 万元，预计使用寿命为 5 年，通货膨胀附加率为 2%，市场平均利率为 8%。在考虑时间价值和通货膨胀的基础上，各年折旧额为： 年折旧额=2.8378 （2）年数总和法的改进。年数总和法的改进思路为：以通货膨胀附加率与平均利率之和作为贴现率，令各年折旧额的现值之和等于原值减去净残值现值后的余额，即： U（，i，1）+U（，i，2）+U（，i，3）+U（，i，n） =s-F（P/F，i，n） 上式中：S-固定资产原值 F-固定资产净残值 7i-
12、通货膨胀附加率与平均利率之和 n-固定资产的使用寿命 N-各年尚可使用年限之和 U-折旧基数 计算出折旧基数 U 以后，由此计算各年的折旧额： 第一年的折旧额=U 第二年的折旧额=U 第三年的折旧额=U 第 N 年的折旧额=U 例 2：承例 1 资料，按照改进的年数总和法有： 各年尚可使用年限之和=1+2+3+4+5=15，即： U（，10%，1）+U（，10%，2）+U（，10%，3）+U（，10%，4）+U（，10%，5）=12-2（P/F，10%，5） 得 U=13.3485 由此可计算各年的折旧额如下： 第一年的折旧额=13.3485=4.4495 第二年的折旧额=13.3485=3.
13、5596 第三年的折旧额=13.3485=2.6697 第四年的折旧额=13.3485=1.7798 第五年的折旧额=13.3485=0.8899 （3）工作量法的改进。工作量法的改进思路为：首先不考虑通货膨胀和时间价值按当前的计算方法计算出各年应计提的折旧额，在最后两8年平摊剩余应计提的折旧额，假设最后两年每年应提折旧额为 A，则： Z1（，i，1）+Z2（，i，2）+Z3（，i，3）+Zn-2（，i，n-2）+A（，i，2） （，i，n-2）=S-F（P/F，i，n） 整理得： A= + 上式中， Z1、Z2、Z3、Zn-2 分别表示第一年、第二年、第三年第 n-2 年的折旧额，其余符号含义同上文。 例 3：承例 1 资料，假设该设备按照传统的工作量法计算前三年的折旧额分别为：3 万元、3 万元、2 万元。那么，按照改进后的工作量法，前三年计提的折旧额与传统工作量法相同，第四年和第五年的折旧额均为： A= =3.1049 四、结论 本文建议取消双倍余额递减法，因为年数总和法可以满足加速折旧的需要，而且年数总和法相比双倍余额递减法，折旧额逐年降低的速度更平缓，操作也更方便。此外，建议从通货膨胀和资金时间价值的视角对年限平均法、年数总和法和工作量法进行改进，以期与客观存在的现实更吻合。 （责任编辑：张琼芳）
