1、第二章 基本核算方法 第二节 记账方法 资产类账户： 增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方； （ ）负债类、所有者权益类账户： 增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方； 费用、支出、损失类账户： 发生记借方，减少记贷方； 收入、收益类账户： 发生记贷方，减少记借方。 1. 发放贷款一笔，期限 6 个月，金额 50,000元，转入厂存款户。 借：短期贷款 -行业 -厂 50,000 贷：活期存款 -行业 -厂 50,000 2. 收到厂归还流资贷款本息（期限 6 个月，已到期）（本金 40,000 元；利 息 1,440元），由其存款户支付。 借：活期存款 -行业 -厂 41,440 贷：短期
2、贷款 -行业 -厂 40,000 贷：利息收入 贷款利息收入 1,440 3. 收兑黄金一份，价款 1,000 元，以现金支付。 借：贵金属 黄金 1,000 贷：现金 1,000 4. 向央行借款 60,000 元，归还向某商业银行拆入资金。 借：同业拆入 -行 60,000 贷：向中央银行借款 60,000 5. 定期计算 化工厂存款利息 3,000 元，转入其存款户。 借：利息支出 存款利息支出 3,000 贷：活期存款 -行业 -化工厂 3,000 6. 本行将 100,000 元盈余公积转增资本金。 借：盈余公积 100,000 贷：实收资本 100,000 第三章 存贷款业务的核算
3、 第二节 存款业务的核算 一对公存款业务 （二）单位存款业务的核算 使用科目：活期存款；机关团体存款；定期存款等。 1收到某单位交存现金 2,000 元： 借：现金 2,000 贷：活期存款 -行业 -单位 2,000 （或机关团体存款） 2付某单位支取现金 6,000 元： 借：活期存款 -行业 -单位 6,000 贷：现金 6,000 3为某开户单位转账付款 4,500 元： 借：活期存款 行业 单位 4,500 贷：活期存款 行业 单位 4,500（或同城票 据清算）（收款单位在其他 行处开户 ) 4付某企业转账上交地方附加 8,500 元： 借：活期存款 行业 企业 8,500 贷：财
4、政预算外存款 8,500 5为某企业将活期存款转为定期存款： 借：活期存款 行业 企业 贷：定期存款 企业 6将单位定期存款本息转回活期存款户： 借：定期存款 企业（某单位） 借：利息支出 存款利息支出 贷：活期存款 行业 企业（单位） (若到期前有提取应付利息 ,应冲去 ) (一般不付现金 ) （三）单位活期存款利息计算 1除财政性存款、辅助账户存款及临时存款一般不计息外，对企业、单位的其他各项存款，均应按规定计息。 2计息公式： 利息 =本金时期利率 3单位活期存款存期按实际天数算。 4结息日：每季末月的 20 日（若销户，算至销户前一天） 5积数法计息 (参见习题集 ) 原理：将一定时期
5、的存款通过计算日积数，化作一天的存款数额，然后乘以日利率，求得利息。 方法：利用计息余额表计算积数计息 ；在分户账（乙种账格式）上计算积数计息 . 6利息转入存款户： 借：利息支出 存款利息支出 贷：活期存款 -某行业 -某企业（单位） 二（个人）储蓄存款的核算 （一）储蓄存款的种类 活期储蓄存款 （概念；适用范围） 定活两便储蓄存款 （概念；适用范围） 定期储蓄存款 （概念；适用范围） （含：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取等。） （二）储蓄原则：存款自愿，取款自由，存款有息 ,为储户保密 . （三）活期储蓄存款的核 算 借：活期储蓄存款 某人 (本金部分 ) 贷：现金 (本金部分 )
6、 借：利息支出 存款利息支出 (利息部分 ) 贷：应交税金 -应交代扣利息税（代扣部分 ) 贷：现金 （实付额） 5活期储蓄存款利息计算 （每月按 30 日，全年按 360 日算，每季末月 20 日结息。元位以下不计息。） 举例：练习活期储蓄存款利息的计算。 资料：刘某于 2010 年 10 月 5 日开立活期储蓄存折户，存入 800 元 ； 10 月 13 日支取 200元； 10 月 29 日又存入 3000 元； 2011 年 1 月 27 日支取剩余存款并销户。销户时可得本息多少元？（设活期储蓄利率从 2010 年 12 月 21 日起由 0.30 调升到 0.60 ） 解 : (1)
7、 至 2010 年 12 月 20 日累计积数： 800 8 + 600 16 + 3,600 52 = 203,200 (2) 2010 年 12 月 20 日结息： 203,200 0.30 30= 2.03 (元 ) (3) 2010 年 12 月 21 日至 2011 年 1 月27 日可得利息： 3,602 36 0.60 30 = 2. 59 (元 ) (4) 2011 年 1 月 27 日销户时可得本息： 3,602.03 + 2. 59 = 3,604.62 (元 ) 答：销户时，刘某可得本息 3,604.62 元。 注：若按积数累计法计算至 2010 年 12 月 20 日累
8、计积数 , 则： 800 76 - 200 68 + 3,000 52 = 203,200 四）定期储蓄存款的核算 （以整存整取定期储蓄为例）有关规定： 50 元起存，多存不限；约定 存期（分三个月、六个月、一年、二年、三年、五年共六个档次），本金一次存入，到期支取本息，（可约定自动转存，按原存期；可提前支取 ,但部分提前支取只限一次。） 1.开户： （手续； 核算） 借：现金 贷：定期储蓄存款 某人 2.支取 (或销户 )： （手续； 核算） 借：定期储蓄存款 某人 （本金部分） 贷：现金 （本金部分） 借：利息支出 存款利息支出 (利息部分 ) 贷：应交税金 应交代扣利息税（代扣部分 )
9、贷：现金 （实付额） (若到期前有提取应付利息 ,则此时应冲去 ) 3.整存整取定期储蓄存款利息的计算： 计息规定： （ 1）原定存期内的利息， 按存入日利率计付 ，存期内遇利率调整，不分段计息。 （ 2）提前支取的部分 ,按支取日的活期利率计息 . （ 3）逾期支取的，超期部分 按支取日的活期利率计息 。 （ 4）自动转存的，转存 时按到期本息作为新的本金，原存期多长，则转存该存期；转存后 再到期， 按转存时相应利率计息 ；转存后提前支取， 按支取日的活期利率计息 。 整存整取定期储蓄存款计息规定举例： （ 1）原定存期内的利息，按存入日利率计付，存期内 遇利率调整，不分段计息。 例 1 0
10、7 年 5 月 1 日存入，一年期； 07 年 8 月 1 日利率调高， 08 年 3 月 16 日利率调低。（整个存期都按存入日利率，即 07 年 5 月 1 日正执行的一年定期存款利率计息。） （ 2）提前支取的部分，按支取日的活期利率计息。 例 2. 06 年 12 月 15 日 存入 8000 元，三年期； 08 年 10 月 15 日提前支取 3000 元，求提前支取 3000 元时含税息。 3000 22 0.60 = 39.60 (元 ) （ 3）逾期支取的，超期部分按支取日的活期利率计息。 例 3. 07 年 5 月 1 日存入 5000 元，一年期； 08 年 7 月 15
11、日才支取。 （则： 08 年 5 月 1日至 7 月 14 日期间应按 08 年 7 月 15 日正执行的活期存款利率计息。） 5000 12 2.325 + 5000 74 0.60 30= 146.90 (元 ) （含税） （ 4）自动转存的，转存时按到期本息作为新的本金，原存期多长，则转存该存期；转存后再到期，按转存时相应利率计息；转存后提前支取，按支取日的活期利率计息。 例 4. 06 年 3 月 1 日存入 3000 元，一年期，已约定自动转存。 （参见示意图） 一年期满时本息之和为： 3000 + 3000 12 1.875 = 3067.50 (元 ) 若存满两年，含税利息为：
12、67.50 + 3067 12 2.10 = 144.79 (元 ) 小结：计算利息时请注意 : A计 息天数别算错，每月按 30 天计，算头不算尾； B按有关规定正确选用利率； C认真计算，注意有否要求扣税，计量单位别忘掉。 4.零存整取定期储蓄存款利息的计算（月积数法 ): 根据零存整取分户账余额，按月计算月积数，到期支取时，用累计月积数乘以月利率 ,即到期利息（含税）。 举例：每月存入 200 元，定期三年，设月利率为 1.8，求到期利息（含税）。 解（ 200+7,200） 2 36 1.8 =239.76（元） 答：到期利息为 239.76 元。 5.存单、存折 挂失的手续 6.“柜
13、员制”的概念 就是一人临柜，兼办出纳收付款与会计登记账折等工作，存取款业务在一处即可办完的一种储蓄业务劳动组织形式。 第三节 贷款业务的核算 一 .逐笔审核贷款的核算（以信用贷款、担保贷款为例） 概念 ; 使用范围 ; 业务流程 ; 1.发放： （手续；核算） 发贷，转入存款户： 借：短期贷款 -行业 -单位 （中长期贷款 -类 -单位） 贷：活期存款 行业 单位 （对个人）放贷： 借：个人贷 款 -类 -人 贷：现金（或收款人存款户） 2.收回： （手续；核算） 转账收回： 借：活期存款 行业 单位 贷：短期贷款 -行业 -单位 （中长期贷款 -类 -单位） 收个人还贷： 借：现金 (或活期
14、储蓄存款 人 ) 贷：个人贷款 -类 -人 （若是利随本清，则分录中补入： 贷：利息收入 3.贷款展期及逾期贷款等： 逾期贷款：是指发放的贷款到期（含展期 后） ,借款单位无正当理由而未归还的贷款 。 （ 1）转入逾期： 借：逾期贷款 -某单位 贷：短期贷款 -某行业 -某单位 （中长期贷款 -某类 -某单位） （ 2）转入呆滞： 借：呆滞贷款 -某单位 贷：逾期贷款 -某单位 4.贷款利息的处理： （ 1）定期（按季）计息，从存款户扣收： 借：活期存款 某行业 某单位 贷：利息收入 -贷款利息收入 （ 2）借款单位存款户余额不足支付部分， 挂账 : 借：应收利息 某单位 贷：利息收入 -贷款
15、利息收入 （ 3）扣 收应收利息： 借：活期存款 某行业 某单位 贷：应收利息 -某单位（或某人） （ 4） 逾期贷款利息的计算：（ P72） 5.贷款呆账准备金及坏账准备金的处理： （ 1）贷款呆账准备金的概念： 是为保证贷款资金的完整性，抵御贷款风险 而提取的 ,用以补偿贷款呆账损失的准备金。 （ 2）提取：按年末贷款（不含抵押贷款和委托 贷款）余额的 1差额提取，计提时列入成本。 借：提取准备 贷款呆账准备 贷：贷款呆账准备金 （冲减则作相反分录） （ 3）呆账贷款的核销条件： a.借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿 后，仍不能还清的贷款； b.借款人死亡，依法宣告失踪或死亡，以其财
16、 产或遗产清偿后，仍未能还清的贷款； c.借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失 巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还 的部分或全部放款，或以保险赔偿清偿后 仍不能还清的贷款； d.经国务院专案批准核销的逾期贷款。 核销时作： 借：贷款呆账准备金 贷：呆账贷款 -企业（单位）或人 已核 销又收回的： 借：呆账贷款 -企业（单位）或人 贷：贷款呆账准备金 借：活期存款 -行业 企业（单位） 贷：呆账贷款 -企业（单位） 4）坏账准备金的概念： 是为保证贷款收益的实现而按规定提取的、 用以核销无法收回的应收利息造成的坏账损失 的准备金。 （ 5）提取： 按年末应收利息余额的千分之三差额提取。 借：
17、提取准备 坏账准备 贷：坏账准备金 （冲减则作相反分录） （ 6）核销：核销条件与呆账贷款核销条件同 借：坏账准备金 贷：应收利息 -企业（单位） 已核销又收回的： 借：应收利息 -企业（单位）或人 贷：坏账准备金 借：活期存款 -行业 企业（单位） 贷：应收利息 -企业（单位） 6短期贷款核算示意图讲解 二 .抵押贷款的核算 抵押贷款：是借款人以有价证券或其他财产作抵押品，向金融机构申请，由金融机构按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。（本息收回保证性强，风险小 ,有利于防止贷款沉淀。） 1.申请和审查（申请 书的内容，抵押品的条件 ) 2.合同的签订及抵押品保管： 3.抵押贷款的发放：（手
18、续，贷款抵押品登记 簿的使用； ) 4.抵押贷款的收回 5.到期收不回来，处理抵押品（变卖价款扣除 有关费用后的净收入抵贷款本息） 借：现金或存款 （净收入） 借：贷款呆账准备金（或坏账准备金） （净收入不足抵补部分） 贷：逾期贷款 -企业（单位） （先 抵本，再抵息，多余部分可退还借款单位） 三 .定期存单质押贷款的核算 （与抵押贷款核算相似） 第四节 票据承兑与贴现的核算 一 .票据承兑和贴现的概念 二 .票据贴现与贷款业务的异同 （ P73） 三 .对贴现申请人资格的审查和对汇票、贴现凭证的审查 四 .汇票贴现的处理 （一）收款人开户行受理汇票贴现 1手续： 2核算：先计算贴现利息和实付
19、金额 贴现利息 = 汇票金额贴现天数日贴现率 实付贴现金额 = 汇票金额 -贴现利息 例：汇票面额 30 万元， 5 月 1 日签发， 8 月 1 日到期 ， 6 月 12 日办理贴现，月贴现率 6.0 . 贴现利息 = 300000 50 6.0 30 =3000 (元 ) 实付贴现金额 = 300000-3000 =297000 (元 ) 会计分录： 借：贴现 单位 （汇票面额） 贷：活期存款 -行业 单位（实付额） 贷：利息收入 -贴现利息收入（贴现利息） （二）汇票到期收回贴现票款 第四章 支付结算业务的核算 第一节 支付结算业务概述 第二节 支票结算的核算 一支票的意义及有关规定 1
20、支票的概念 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时 无条件支付 确定的金额给收款人或持票人的票据。 2支票的使用范围 单位和个人 在同城或规定地区范围内 ，商品交易、劳务供应及其他款项的结算均可使用。 3有关规定 （种类；金额起点；提示付款期；不得签发空头支票；关于挂失；） 4支票结算中的两种情况处理方法不同 （ 1）出票人与持票人、收款人在同一行处开户 （ 2）出票人与持票人、收款人不在同一行处开户 二持票人、收款人与出票人在同一行处开户的处理 1对出票人或持票人提交的 支票与进账单进行审查 2账务处理： 借：活期存款（或机关团体存款） -出票人户 贷：活期存款
21、（或机关团体存款） -收款人户 三持票人与出票人不在同一行处开户的处理（见核算图例） 第三节 银行本票的核算 一银行本票结算的意义及有关规定 1概念：是申请人将款项交存银行，由银行 签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。 2适用范围（与支票的使用范围一致） 3有关规定（种类；金额起点；其他规定；） 二不定额本票的签发与兑付的处理 （一）使 用单位或个人填交“本票申请书”，签发行转账收款（或收现）并签发本票： 借：活期存款（或现金） -申请人户 贷：本票 不定额本票 （二）兑付行转账兑付本票： 借：同城票据清算 贷：活期存款 单位（持票人户） （若是转账兑付本行签发的本票）： 借：本票
22、不定额本票 贷：活期存款 单位（持票人户） 兑付行现金兑付本票： 借：同城票据清算 贷：应解汇款 -人 借：应解汇款 -人 贷 ：现金 （三）签发行结清本票（收到兑付行转来已兑 付的本票） 借：本票 不定额本票 贷：同城票据清算 （四）每天向人民银行划转资金： （按“本票”科目借方或贷方余额划） 冲贷方余额： 借：本票 不定额本票 贷：存放央行准备金 冲借方余额： 借：存放央行准备金 贷：本票 不定额本票 （五）本票超期退款：（与签发时分录相反） 借：本票 不定额本票 贷：活期存款（或现金） -申请人户 小 结：见核算图例 三定额银行本票的签发与兑付的处理 面额固定；人行发行；签发与兑付由商业
23、 银行代办；付款期限不超过二个月。 （一）商业银行向央行领本票：收：未签发本票 未用完本票缴回： 付：未签发本票 （二）商业银行签发定额本票： 借：活期存款（或现金） 贷：本票 -定额本票（付：未签发本票） （三）商业银行向央行划缴本票款： 借：本票 -定额本票 贷：存放央行准备金 （四）商业银行兑付定额本票：（转账或付现） 借：其他应收款 人行 贷：活期存款（或现金） -持票人户 （五）向人行清算资金（送交已兑付的本票） 借：存放央行准备金 贷：其他应收款 人行 （六）定额本票退款 （和签发时分录相反） 借：本票 -定额本票 （收：未签发本票） 贷：活期存款（或现金） 第四节 汇兑结算的核算
24、 一汇兑结算的意义及有关规定 1概念： 是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种 结算方式。 2特点 适用范围广；便于汇款人向异地收款人主动付款；适用于异地单位之间及个人汇款。（商品交易，劳务供应，资金调拨等） 3种类 （信汇与电汇） 4有关规定 （可申请转汇，可留行待取，分次支取等。） 5处理过程两个阶段 （ 1）汇出行汇出款项 （ 2）汇入行解付款项 二信汇的处理（两个阶段的处理）（讲解信汇核算示意图） （一）汇出行受理一式四联信汇凭证，转账 扣款，汇出： 借：活期存款 单位（汇款人户） 贷：联行往来（或 :辖内往来） 往户 收取现金，汇出： 借：现金 贷：应解汇款 汇款人户 借：应解汇
25、款 汇款人户 贷：联行往来（或 :辖内往来） 往户 （二）汇入行收到转来贷方报单及信汇凭证： 1直接收账： 借：联行往来（或 :辖内往来） 来户 贷：活期存款 单位（收款人户） 2不直接收账： 借：联行往来（或 :辖内往来） 来户 贷：应解汇款 收款人户 付现：借：应解汇款 收款人户 贷：现金 转汇： 借：应解汇款 收款人户 贷：联行往来（或 :辖内往来） 往户 3退汇 （ 1）汇款人要求退汇 （ 2）汇入行主动退汇 三电汇的处理（注意与信汇的不同点） 第五节 银行汇票的核算 一银行汇票结算的概念及有关规定 1概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账 结算或
26、支取现金的一种票据。 2使用范围：单位、个人（异地）汇拨各种款项，均可使用银行汇票。 3有关规定 4优点：应用广泛，使用方便，票随 人到，利于汇款人急需用款和及时采购，兑现性较强。 未用的余款银行可主动退回。 5处理过程三阶段：签发、兑付和结清 二银行汇票的处理（结合讲解核算图例） （一）签发汇票 1汇票委托书内容 2对汇票委托书的审查： 3签发行的处理 转账收款： 借：活期存款 申请单位 (汇款人 ) 贷：汇出汇款 申请单位 (汇款人 ) 现金收款： 借：现金 贷：应解汇款 申请单位 (汇款人 ) 借：应解汇款 申请单位 (汇款人 ) 贷：汇出汇款 申请单位 (汇款人 ) （二）兑付汇票：
27、1直接收账的： 借：联行往来（或 :辖内往来） 往户 贷：活期存款 单位（持票人户） 2支现的： 借：联行往来（或 :辖内往来） 往户 贷：应解汇款 收款人 借：应解汇款 收款人 贷：现金 3分次支取： 借：联行往来（或 :辖内往来） 往户 贷：应解汇款 收款人 借：应解汇款 收款人 贷：科目 4转汇的（以电、信汇转汇） 借：应解汇款 收款人 贷：联行往来（或 :辖内往来） 往户 5签发汇票转汇 （三）结清汇票（签发行接到解讫通知） 1对汇款已全额兑付的： 借：汇出汇款 申请单位 (汇款人 ) 贷：联行往来（或 :辖内往来） 来户 2兑付后有余款的： 借：汇出汇款 申请单位 (汇款人 ) 贷：
28、联行往来（或 :辖内往来） 来户 贷：活期存款（多余款转还汇款人） 3退汇 （分录与签发时相反） 3退汇 （分录与签发时相反） 第六节 委托收款结算及托收承付 结算 特点、基本做法简介 第五章 联行往来业务及其核算 第一节 联行往来概述 同一银行系统内发有联行行号的各行处间由于办理结算业务、银行内部资金调拨等而引起的资金账务往来，称为联行往来。 1商业银行联行往来的意义 （ 1）保证结算业务的顺利完成，缩短商品交易过程，加速物资和资金周转； （ 2）保证财政预算款项的及时上缴、下拨有计划地组织资金供应，灵活调剂资金 （ 3）保证正确处理账务，防止差错事故，提高核算质量，提高资金使用效益。 2
29、.人民银行联行往来的意义 作为央行的联往系统，除办 理本系统的 资金划拨、国家金库款 的缴拨外，还要为各商业银行 系统内的资金调拨、 商业银行 跨系统资金往来， 以及 其他金融企业结算 提供 清算服务 。 3.联行往来的特点 （问答 12） 1既执行会计基本制度，又要执行联行往来制度； 2与国内结算、国际结算及内部资金调拨紧密结合； 3有一套有效的安全控制手段和工具； 4有独特的联行往来账务处理方法。 联行往来核算的基本环节： 1日常往来 2对账 3年终结平 第二节 一般联行往来的处理 一 .基本做法及图解 “直接往来，分别核算； 往来报告，分行录磁；总行对账，双向监督” （图解） 二会计科目
30、设置及使用方法 使用 “联行往来 往户”和“联行往来 来户” 联行往来 往户 填发联往借方报单：（发报行代对方行向收款人付） 填发联往贷方报单：（发报行代对方行向付款人收） 联行往来 来户 收到联往贷方报单：（收报行受托代向收款人付） 收到联往借方报单：（收报行受托代向付款人收） 除了设立 “联行往来 往户” 和 “联行往来 来户” 还需要设立 “上年联行往来 往户” 和 “上年联行往来 来户” 两个会计科目，用来核算监督上 年度的联行往来账务。 新年度开始后，将上年底联行往来“往户”和“来户”科目的余额不通过会计分录分别过入其上年户，在新年度处理的上年联行往来账务，应纳入其上年户核算，以便区分年度查清未达账项。 三经办行的处理 （一）发报行的处理 （发报行：是填发联行往来报单或发出电报的行处） 1. 发报行 的任务：正确、及时地向 收报行 填发 联行往来凭证 ；并按规定要求填报联行往账报告表。 2填发报单、作会计分录： （ 1）代收报行收款，填发贷方报单：（如：受理信汇业务，汇出款） 借：活期存款（或现金等） -企业 贷：联行往来 往户 行处 （ 2）代收报行付款，填发借方报单：（如：兑付银行汇票 ,代收账） 借：联行往来 往户 行处 贷：活期存款 -企业 3发报行的业务处理手续 . （二）收报行的处理 （收报行：是指收受联行往来报单或信息的行处）
