1、1审计视角下高校内部控制的问题与应对2012 年我国财政性教育经费支出占 GDP比例首次实现 4%，2013 年在此基础上又有所提高。随着教育改革和发展的深入以及教育经费投入的持续增长，各高校内部控制特别是财务管理面临着巨大的挑战，但“危”与“机”总是并存的，各高校在迎接挑战，解决问题的同时，应该不断总结经验教训、完善机制、克服发展中的困难，提升我国高校内部控制的整体水平，坚持走好从规模扩张向内涵式发展转变的道路。 本文旨在通过审计的视角，通过实际发生的案例，在总结分析近年来审计所发现的问题基础上，提出一些调整理念、完善机制、改进方法的意见和建议。 一、高校开展审计的情况 教育系统是较早建立和
2、开展审计的行业，各级教育行政主管部门和高校对审计工作都非常重视。教育审计已经成为国家审计监督体系的重要组成部分，高校内部审计更是教育系统审计的主要力量。 据统计，2012 年，各级教育行政主管部门和所属高校开展审计共计208040项，涉及金额超过一万亿，促进增收节支近 19亿元，提出审计建议六万多条。审计类型包括财务收支审计、预算执行与决算审计、基本建设审计、修缮项目审计、经济责任审计、专项资金审计和其他项目审计，审计涉及预决算、财务收支、资产管理、基本建设、科研、二级学院、后勤、产业、附属医院等方面的内容。特别是根据中办 2010年印发2党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计的规定
3、，教育部2011年印发教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知等文件精神，各高校纷纷制定或者修订了校内的经济责任审计办法，经济责任审计的水平有了较大的提高，各项审计工作有了更加广泛和深入的社会影响。 二、高校在审计过程中发现的主要问题 各高校在接受审计和积极开展审计工作的过程中，因为不同学校、不同地域、不同发展机遇、不同历史背景、不同定位等原因，所发现的问题是纷繁复杂的，可以说是“一人一本账，家家都不同” 。但是通过对近两年高校审计发现的问题进行归纳和总结，还是找到了高校普遍存在的共性问题。 （一）重大经济决策未经集体决策 近年来，一些高校在大额贷款、对外投资、资产报废、资金出借、设备购置
4、、建设工程等方面存在未经集体决策的情况。如某大学 2007年至 2012年间，累计发生的借入款 26亿元（包括借新还旧） ，但党委会和校长办公会会议纪要无法与贷款记录对应或者根本没有记录；又如某大学教学主楼，原土建总包合同价款 10285.5万元，在施工过程中对中央空调、土方护坡降水等部分工程量进行增加，涉及金额 3545.84万元，未经相关会议集体决策。 （二）预算管理不完善 部分收支未纳入学校统一的预算管理，将收支在二级单位、往来款、事业基金等账户反映。如某大学 2008年至 2011年间，学校房屋出租收3入 1098.99万元，未纳入校级财务预算管理；又如某大学 2006至 2011年间
5、，财务处累计收取房屋出租收入 783.73万元，款项在“专用基金-住房基金”科目核算，未确认收入。 部分支出未按照预算执行，挪用“211 工程” “985工程”专项款，随意开支修购专项和其他专项款。如某大学“985 工程”专项资金实际执行与预算存在较大差异，学科建设批复数为 5600万元，实际支持数为8723万元；拔尖人才批复数为 3900万元，实际支出数为 1764万元；学术领军人物和创新团队建设批复数为 6000万元，实际支出数为 4925万元；超预算列支人员经费 4462.5万元。又如某大学 2008年在“学生运动场维修改造工程”的修购专项 477万元中列支 111.18万元专项预算范围
6、外的道路、水电改造支出。 预算调整未履行报批程序。如某大学 2010年从引进人才资助与条件建设费、引智人员和骨干教师等项目调入“211 工程”队伍建设 542.27万元，未履行预算调整报批程序。 （三）财务收支管理不规范 部分高校在银行账户管理中存在以个人名义存放单位资金、零余额账户资金违规划拨、收入汇缴专用存款账户资金违规转定期存款、银行对账单未执行双签制度等问题。如某大学某校部 5个院系和校医院以个人名义开立储蓄卡或信用卡账户。截至 2011年 4月，校医院以出纳名义开设的存折余额为 46.91万元。又如某大学 2008年至 2010年期间，该校零余额账户向该校其他账户不合规划拨资金 2.
7、3亿元。再如某大学2006年至 2011年期间，该校将收入汇缴户中的资金不合规转入定期存款，4共计金额 10.39亿元。 在收入管理中存在无证收费、超标收费、部分收入应缴未缴财政专户、以支代收等问题。如某大学 2005年至 2011年期间，未经批准收取辅修费、学杂费 2.11亿元，报名考试费 1216.35万元，重修费 133.42万元。又如某大学 2008年至 2010年期间，将收取的 EMBA学费、网络生学费、自费留学生学费、进修生学费、双修费等收入中的 2.11亿元从“应缴财政专户款”科目转入“教育事业收入”科目，此款未上缴财政专户。 往来款管理长期挂账、列支人员经费不合规。如某大学截至
8、 2011年底，账龄逾 5年的营收款项有 5260.62万元。又如某大学 2006年至 2011年期间，后勤集团在代购教材成本中列支教材中心工作人员工资等人员经费共计 61万元。 虚列支出。如某大学在 2010年收到教育部拨付的 1000万元修购资金专项用于留学生教育中心维修，在当年实际未发生相关支出的情况下，提前列支 1000万元。 （四）投资管理不到位 违规持有股票风险性债券投资。如某大学截至 2012年 8月，持有某银行股份有限公司股票 139.33万股（1987 年购入） ，总市值为 601.91万元。 新增投资未按规定报批。如某大学 2004年出资 1.31亿元够某地块，2005年以
9、 1.5496亿元出售该地块，未报批。 部分投资不能反映、部分反映投资和校办企业实收学校资本不符。5如某大学账面未反映对 9家校办企业投资，涉及金额 7722.7万元。又如某大学截至 2012年 8月 31日，且大学产业投资有限公司实收学校资本为 16038.26万元，学校账面反映投资金额为 4491.69万元，差异11546.57万元。 一些高校未能及时清理对已破产、注销、停业投资企业的投资，所进行的对外投资长期无收益。如某大学对已破产或注销的机电厂、印刷厂等校办企业未及时进行账务清理。又如某大学目前资产经营公司及其管理的 20家企业中，有 14家企业长期未上缴收益，其中已停止经营的企业有
10、7家（投资总额为 249.64万元） （五）资产管理有待进一步加强 土地资产转让、出售未报批。如某大学 2010年，在未取得教育行政主管部门批复的情况下与当地人民政府签订协议，转让该校所有的某研究所土地 16.5亩，收到转让款 660万元。 房屋资产出租未报批、未备案。如某大学 2007年至 2011年间，将该校一校区对外出租，累计收取租金 2500万元，没有向教育行政主管部门报批。 资产报废未报批和备案。某大学 2011年分批次报废国有资产1534.19万元（单笔 100万以上共计 761.4万元） ，未向教育行政主管部门报批或备案。 固定资产未入账。某大学 2006年分别支付变电站工程专用
11、设备购置费 500万元和 360万元，未同时在“固定资产”和“固定基金”科目反映。 各部门管理衔接不到位，资产账账不符、账实不符。如某大学截止6至 2011年 12月，财务账面反映房屋建筑物余额为 10.43亿元，比资产管理部门实物账少 2000万元；财务账务（下转第 146页） （上接第 144页）反映设备（家具）余额比资产管理部门实物账多 1643.74万元。又如某大学发生化工楼改建扩建支出 240.03万元、专家楼改建扩建支出 62万元、北区教学楼改建扩建支出 424.91万元，均未相应增加固定资产价值，直接计入了事业支出。 （六）建设项目管理混乱 建设项目未立项报批。如某大学 2007
12、年至 2012年期间，未按规定进行立项报批，投资建设附中教学楼、学生公寓、教师公寓、基地办公楼等 10个项目，建筑面积 6.77万平方米，已付款 9915.46万元。 建设项目未按批复的投资计划实施，存在超投资、超规模的情况。如某大学综合楼工程项目批复金额为 4000万元，实际完成投资 6736.43万元，超计划投资 2736.43万元，超概算 68.41%，且超概算建设未见集体决策相关资料。 建设项目未按规定招投标。如某大学 2006年至 2011年间，基建项目中涉及方案超 50万元的涉及合同有 16个，其中除一个由捐赠人指定外，其余 15项设计（合同金额合计 2574.89万元，还有一份
13、200万美金的合同）未进行招投标，而设计单位均为该大学下属的建设设计研究院。建设项目未及时办理竣工结算和竣工财务决算。如某大学截至至2011年 6月，投资总额 13.87亿元的 34个基建项目已完工并投入使用，但未办理竣工决算，导致该校少列固定资产 13.87亿元。 7三、完善内控管理的建议 以上列举的各高校在内部控制上存在的问题具有相当的普遍性，在此罗列，以供各高校管理人员借鉴。通过审计找准高校内部控制上存在的共性问题的目的，仍然是为了下一步建立预防措施、弥补内控漏洞和提高管理水平提供依据。 （一）重视审计工作，充分发挥审计对教育经费管理的“体检诊断”功能，切实发挥“免疫系统”的作用，以审计
14、“倒逼”各项内控制度的建立和完善。 （二）严格按照“三重一大” （重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作）相关规定，建立决策机制，认真执行集体决策制度，完善资料，坚持科学民主决策原则。 （三）认真做好预算管理工作，收支要全面纳入预算管理，按预算执行，提高预算执行的效率和效果，需要对预算进行调整的情况，应按照规定严格执行预算调整审批程序。 （四）加强财务收支管理，在银行账户管理、收入管理、往来款管理和票据管理等方面查找漏洞，杜绝虚列支出，完善大额资金使用和处置审批程序。 （五）规范投资管理，按照规定进行外投资报批程序，对投资情况做到真实、完整反映，及时清理已破产、注销、停业和长期无收益投资企业的投资，杜绝违规持有股票风险性债券投资的现象。 （六）提高资产管理水平，按规定开展采购招投标工作，资产的使用和处置按规定报批，固定资产定期盘点，做到帐证相符、账账相符、8账实相符。 （七）完善建设项目管理工作，规范项目立项报批程序，杜绝超计划投资、更改投资用途、不按规定招投标的情况，及时办理竣工结算和财务决算。
